文/張福臣
現(xiàn)金流量表1是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的重要報(bào)表，但在事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告體系中尚沒(méi)有設(shè)立現(xiàn)金流量表。隨著事業(yè)單位財(cái)務(wù)體制的改革，特別是近幾年事業(yè)單位依法多渠道籌資、投資的發(fā)展，筆者認(rèn)為事業(yè)單位有必要增設(shè)現(xiàn)金流量表。
1 事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表的必要性
1.1 事業(yè)單位管理者、貸款銀行及其他財(cái)務(wù)信息使用者關(guān)心現(xiàn)金
當(dāng)前各事業(yè)單位都在依法進(jìn)行多渠道籌集事業(yè)資金，一般都有銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款。貸款銀行關(guān)心事業(yè)單位的償債能力，關(guān)心事業(yè)單位的現(xiàn)金有多少。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者、職工也非常關(guān)心現(xiàn)金，因?yàn)槭聵I(yè)單位的發(fā)展建設(shè)、工資的發(fā)放等各項(xiàng)支付都取決于事業(yè)單位有多少可以支配的現(xiàn)金。所以現(xiàn)金的增減變化是十分重要的，事業(yè)單位把現(xiàn)金流量作為會(huì)計(jì)信息的重要內(nèi)容之一是必要的。
1.2 現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況
資產(chǎn)負(fù)債表是一張時(shí)點(diǎn)報(bào)表，只是反映某個(gè)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債情況。比較資產(chǎn)負(fù)債表雖然反映了各項(xiàng)目變化的結(jié)果，但不能反映變化的原因，也不能表明這些資產(chǎn)、負(fù)債能給事業(yè)單位帶來(lái)多少現(xiàn)金。收入支出表反映了報(bào)告期事業(yè)單位的收支情況，但難以反映現(xiàn)金收支的重大增減變化。經(jīng)營(yíng)收入的增加肯定會(huì)引起流動(dòng)資產(chǎn)的增加，但經(jīng)營(yíng)收入增加卻不一定是現(xiàn)金的增加，很可能有大量的應(yīng)收賬款等；事業(yè)單位收取的各項(xiàng)收費(fèi)要進(jìn)行財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，只有由財(cái)政部門(mén)按計(jì)劃核撥給事業(yè)單位后才能計(jì)入事業(yè)收入，所以收入支出表難以反映報(bào)告期事業(yè)單位實(shí)際收取多少現(xiàn)金；按規(guī)定事業(yè)單位要提取修購(gòu)基金等，列入“事業(yè)支出”科目，但提取時(shí)并沒(méi)有現(xiàn)金支出，所以收入支出表也難以反映報(bào)告期事業(yè)單位實(shí)際支出資金狀況。而現(xiàn)金流量表能將收入、支出同資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的增減變化結(jié)合起來(lái)，反映了資金取得來(lái)源和資金流出用途的具體項(xiàng)目，說(shuō)明了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)的變動(dòng)原因，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表起到補(bǔ)充說(shuō)明的作用，現(xiàn)金流量表是聯(lián)系資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的橋梁和紐帶。
1.3現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明事業(yè)單位的償債能力和支付能力
事業(yè)單位的規(guī)模一般用資產(chǎn)總額（凈資產(chǎn)）來(lái)衡量，但資產(chǎn)總額不能說(shuō)明事業(yè)單位的償債能力和支付能力，而其中的現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有直接的支付能力，可以直接作為交換媒介或可直接用于償還債務(wù)。再有高等學(xué)?？捎迷谛Ｉ藬?shù)衡量其規(guī)模的大小，在校生人數(shù)在一定程度上能表明高等學(xué)校具有一定的現(xiàn)金支付能力，但是，高等學(xué)校一定期間內(nèi)擁有的在校生人數(shù)并不代表高等學(xué)校真正具有償債能力和支付能力。在某些情況下，有的高等學(xué)校雖然在校生人數(shù)很多，但財(cái)務(wù)困難；還有些高等學(xué)校雖然在校生人數(shù)不多，但卻有足夠的支付能力。產(chǎn)生這種情況有諸多原因，其中專(zhuān)業(yè)設(shè)置和學(xué)生層次所決定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、生源地區(qū)經(jīng)濟(jì)狀況所決定的交費(fèi)率、辦學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施狀況等因素都是主要原因之一?，F(xiàn)金流量表完全以現(xiàn)金的收支為基礎(chǔ)，反映的是事業(yè)單位在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的有關(guān)信息，以此來(lái)說(shuō)明事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，消除了上述因素所掩蓋的現(xiàn)金收入能力和支付能力。因此現(xiàn)金流量表實(shí)際上反映的是事業(yè)單位的即期支付能力，包括償還到期債務(wù)的能力、支付各項(xiàng)事業(yè)支出的能力，以及用于擴(kuò)大單位規(guī)模的能力等。
1.4現(xiàn)金流量表能夠分析事業(yè)單位未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力
現(xiàn)金流量表中的事業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，便于分析一定期間內(nèi)的事業(yè)結(jié)余與事業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的差異；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位運(yùn)用資金產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，代表事業(yè)單位籌資獲取現(xiàn)金的能力。通過(guò)現(xiàn)金流量表及其他財(cái)務(wù)信息，可以分析事業(yè)單位未來(lái)獲取或支付現(xiàn)金的能力。如，高等學(xué)校通過(guò)銀行借款籌得資金，在本期現(xiàn)金流量表中反映為現(xiàn)金流入，但卻意味著未來(lái)償還借款時(shí)要流出現(xiàn)金。又如，本期應(yīng)收未收的款項(xiàng)，在本期現(xiàn)金流量表中雖然沒(méi)有反映為現(xiàn)金的流入，但意味著未來(lái)將會(huì)有現(xiàn)金流入。
2 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容
事業(yè)單位現(xiàn)金流量表的建議內(nèi)容如下：
2.1事業(yè)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括：事業(yè)經(jīng)費(fèi)撥款、科研經(jīng)費(fèi)撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入、其他經(jīng)費(fèi)撥款、各項(xiàng)收費(fèi)收入、科研收入、收到的其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；事業(yè)支出、基金支出、科研支出、財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款的增加（減：減少）、支付的其他與事業(yè)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.2投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括：收回投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所收到的現(xiàn)金凈額、取得附屬單位的現(xiàn)金凈額、外置固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)撥款、收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；投資所支付的現(xiàn)金、購(gòu)建固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括：吸收投資所收到的現(xiàn)金、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。
2.4 匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額。
2.5 現(xiàn)金凈增加額。
（作者單位：白城師范學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系）
