文/李國榮 王斌華
我國《會計法》第二十七條規(guī)定：“各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度”。而建立健全科研單位財務內部控制是貫徹執(zhí)行國家財經法規(guī)，保護國有資產安全完整，防止舞弊行為發(fā)生的重要手段；也是強化科研單位內部管理，確?？蒲心繕擞行崿F的重要措施。本文運用財務內部控制的原理和方法，結合自身工作實踐，對如何科學構建科研單位財務內部控制機制作了一些探討。
一、科研單位財務內部控制的現狀
由于種種原因，目前，我國科研單位財務內部控制機制普遍不夠健全，財務管理手段落后,會計監(jiān)督缺位, 管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產管理、對外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱，主要表現在：
（一）部分科研單位沒有建立嚴格的資金授權批準制度，審批權限、審批程序，審批人員的責任等更是沒有明確規(guī)定。普遍存在財務管理松散，財務人員相互牽制理念淡薄,單位內部財務監(jiān)督缺位的現象。
(二)目前，科研單位依然沒有意識到內部審計的重要性。一般都不獨立設置內部審計機構，或者設置了內部審計機構或專職內審人員，但未能充分發(fā)揮其在單位財務內部控制中的監(jiān)督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。單位財務運行處于監(jiān)督機制嚴重缺失的高風險狀態(tài)。
（三）資產管理薄弱，對外投資盲目性大。目前，科研單位為了提升經濟能力，通常采取資金、資產、技術入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善，缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系，對外投資管理失控，投資風險增大。
二、構建科研單位財務內部控制機制的對策
財務內部控制作為一項綜合性的管理活動，無論是從提高自身管理水平，還是適應激烈的外部競爭，都迫切需要科研單位盡快建立健全財務內部控制。
（一）要以預算管理為核心，建立財務管理體系
預算管理是科研單位財務管理的核心，貫穿整個單位的業(yè)務活動。加強預算管理，是確?？蒲心繕藢崿F的重要手段，是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。科研單位要結合工作特點，認真做好預算編制前期的調查研究，充分掌握第一手資料。要落實級次分明的經濟責任制，建立健全院所長、項目主持人、課題組長等組成的預算管理組織體系。要科學編制部門預算和單位內部資金收支計劃，強化預算執(zhí)行的過程管理，將預算管理納入各部門的工作績效考核體系。
（二）要健全內部審計機構, 加強隊伍建設
建立健全內部審計機構，培養(yǎng)一支業(yè)務精湛，作風過硬的內審隊伍，是構建科研單位財務內部控制機制的組織人才保障。而有效實施內部審計是單位財務內部控制的重要手段，要對內控制度執(zhí)行情況進行定期檢查，監(jiān)督單位內部各項規(guī)定的執(zhí)行情況，要了解執(zhí)行中存在的問題，并及時進行反饋完善。
（三）要堅持授權批準控制與不相容職務相互分離
科研單位內部各部門、各崗位應當進行明確的職責分工，建立嚴謹的崗位責任制，從而形成各司其職，協(xié)調配合的良好工作秩序。涉及單位經濟業(yè)務事項的處理必須經過授權和批準，在規(guī)定的范圍、權限、程序和責任內進行。在通常情況下，任何經濟業(yè)務可以劃分為五個步驟，即授權、主辦、批準、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經其他職員或部門核準、復核或記錄的情況下進行一項業(yè)務，從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。
而不相容職務是指一項完整的經濟業(yè)務活動，不能由一個人同時兼任或有近親屬關系的人員擔任，必須分配給具有相互制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。不相容職務分離，可以防止差錯，控制財務風險。根據不相容職務的要求，科研單位財務內部控制也應做到如下分離：（1）授權批準與執(zhí)行業(yè)務職務相分離；（2）業(yè)務經辦與審核監(jiān)督職務相分離；（3）業(yè)務經辦與會計記錄職務相分離；（4）財產保管與會計記錄職務相分離。
（四）要建立經濟責任審計長效機制
要逐步建立健全科研單位經濟責任審計長效機制。特別是對單位主要領導上任前，預先應制定明確的任期經濟目標，合理確定其審計評價標準。任期中，應對單位的重大經濟決策進行不定期監(jiān)督檢查。離任后，更應對任期內單位的經濟活動、經濟狀況予以全面、準確、客觀地審計。同時，科研單位內部應細化經濟責任的相應級次，以增強對經濟責任人的約束。
（五）要加強國有資產的安全控制
國有資產安全控制是指為了確保單位各項財產的安全與完整所采取的各種控制方法和措施?？蒲袉挝槐仨氈贫ㄏ鄳墓芾磙k法，明確資產在購進、使用、保管、維護、處置等方面的權利責任及程序方法，防止資產受到損害和流失?？蒲袉挝槐仨毥Y合自身情況，采取切實可行的方法和措施，例如實行對外投資集體研究決策制、會計委派制、資產定期盤點等措施實現國有資產安全控制。
我國科技體制改革的快速推進，必將對科研單位財務內部控制提出更新更高的要求?？茖W構建科研單位財務內部控制機制，對于有效防范風險，保障資金高效運行，提高會計信息質量具有重要現實意義（作者單位：中國水稻研究所）
