在建工程是指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴(kuò)建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然將在建工程并入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》之中規(guī)范，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。但是在實(shí)際過程中，工程管理和會(huì)計(jì)核算制度并沒有完全按照準(zhǔn)則來(lái)實(shí)行，在建工程核算中仍然存在較為嚴(yán)重的問題。
一、在建工程核算中存在的問題
在建工程的建設(shè)過程較為復(fù)雜、周期長(zhǎng)、涉及的部門和人員眾多，加大了信息獲取的難度。在建工程一般涉及到策劃、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工管理、物資供應(yīng)、預(yù)決算等諸多部門，財(cái)務(wù)部門很難全程參與到在建工程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，往往只是根據(jù)其他部門提供的相關(guān)憑證被動(dòng)地進(jìn)行核算；財(cái)務(wù)核算人員很難對(duì)工程進(jìn)行實(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督，無(wú)法收集到準(zhǔn)確的第一手資料，導(dǎo)致核算失真。
工程結(jié)算滯后，掛賬時(shí)間長(zhǎng)。其他部門的人員不懂工程核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不可能在工程支出發(fā)生（比如施工設(shè)備或者物資運(yùn)抵），但貨款還沒有支付的第一時(shí)間向財(cái)務(wù)核算人員提供相關(guān)的憑證；工程人員一般在需要付款時(shí)才會(huì)向財(cái)務(wù)人員提出申請(qǐng)，財(cái)務(wù)人員根據(jù)實(shí)際付款確認(rèn)在建工程，導(dǎo)致在建工程確認(rèn)不及時(shí)，賬外負(fù)債的情況時(shí)有發(fā)生。有的企業(yè)在項(xiàng)目上馬前不進(jìn)行科學(xué)合理的可行性研究，導(dǎo)致有些在建工程半途而廢，致使這些投資項(xiàng)目長(zhǎng)期掛在“在建工程”下面，且掛賬時(shí)間較長(zhǎng)。有的企業(yè)將技術(shù)改造貸款新建項(xiàng)目完工后發(fā)生的借款利息加入工程造價(jià)的成本中，從而虛增了工程成本。
在建工程各種費(fèi)用的界限難以確定，核算時(shí)易產(chǎn)生誤區(qū)。容易混淆的費(fèi)用有：在建工程與制造成本、在建工程與管理費(fèi)用、在建工程與財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程與無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程與遞延資產(chǎn)。
部分企業(yè)出于降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的不及時(shí)確認(rèn)在建工程。資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)再融資和償還債務(wù)的主要指標(biāo)，在建工程一般耗資巨大，在確認(rèn)時(shí)有很大的彈性空間，這就成為了企業(yè)緩解資產(chǎn)負(fù)債率的有效手段。
固定資產(chǎn)的處理和轉(zhuǎn)賬滯后。有的企業(yè)對(duì)工程前應(yīng)該報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)不及時(shí)辦理轉(zhuǎn)賬處理的手續(xù)，導(dǎo)致工程成本虛增。有些投資的工程機(jī)械、物資都已經(jīng)投入使用，由于工程結(jié)算滯后而未能進(jìn)行在建工程轉(zhuǎn)資工作，造成已投入運(yùn)行的資產(chǎn)仍掛在“在建工程”的賬面上，形成固定資產(chǎn)和賬面不符的現(xiàn)象。
在建工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)處理過程不夠規(guī)范。企業(yè)通常有多個(gè)在建
工程或者一個(gè)大項(xiàng)目下面有若干個(gè)相對(duì)獨(dú)立的子項(xiàng)目在同時(shí)進(jìn)行，容易把多個(gè)在建工程的賬務(wù)信息混合在一起，導(dǎo)致混合賬、糊涂賬的出現(xiàn)。另外，常常出現(xiàn)借方紅字掛賬的情況，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，部分工程尾款沒有及時(shí)付給施工方，繼續(xù)掛在在建工程的賬目中，沒有合理地反映企業(yè)的負(fù)債情況，使企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性大打折扣。
二、解決的對(duì)策
(1)規(guī)范資產(chǎn)確認(rèn)，理順管理職責(zé)。在建工程的確認(rèn)時(shí)間必須明確，縮小企業(yè)的操作空間，正確理解并嚴(yán)格實(shí)施在建工程的確認(rèn)時(shí)間為“預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)”。對(duì)在建工程中的有關(guān)設(shè)備以及工程建設(shè)的其他支出，明確其確認(rèn)的原則、時(shí)間點(diǎn)以及原始依據(jù)。
(2)改變重投資輕決算的觀念，加強(qiáng)對(duì)在建工程核算的組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)部門要有全程參與核算的意識(shí)，其他部門要有積極配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行核算的態(tài)度，明確各個(gè)部門在工程中的責(zé)任和義務(wù)，分工負(fù)責(zé)，相互合作。
(3)對(duì)在建工程進(jìn)行精細(xì)化管理。按照在建工程的性質(zhì)和用途，將其進(jìn)行細(xì)分，這樣可以準(zhǔn)確把握工程項(xiàng)目的實(shí)際投資款項(xiàng)。通過對(duì)在建工程進(jìn)行細(xì)分和在建工程科目多級(jí)明細(xì)賬的核算，財(cái)務(wù)部門可以每一個(gè)工程的所有賬目信息。
(4)對(duì)科目重新進(jìn)行設(shè)置，原來(lái)對(duì)于一些周期長(zhǎng)、金額大的在建工程項(xiàng)目至少要設(shè)置到三級(jí)，這樣導(dǎo)致子科目之間頻繁轉(zhuǎn)賬，也違反了企業(yè)內(nèi)部管理的要求?，F(xiàn)在可以增加工程材料、預(yù)付工程款等一級(jí)科目，來(lái)分擔(dān)“在建工程”科目核算的壓力，將在建工程中的儲(chǔ)備資金、結(jié)算資金在不同科目中體現(xiàn)出來(lái)?，F(xiàn)在主要設(shè)置一級(jí)科目和與其對(duì)應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。
(5)規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，規(guī)定一個(gè)部門來(lái)集中管理。規(guī)定從工程的立項(xiàng)、預(yù)算到結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的整個(gè)流程，實(shí)行分管責(zé)任制，這樣就明確了責(zé)任和義務(wù)，防止出現(xiàn)互相推諉的現(xiàn)象。
(6)做好主要費(fèi)用的確認(rèn)和調(diào)整，保證核算的真實(shí)和完整。需要確認(rèn)和調(diào)整的主要費(fèi)用有：設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、工程建設(shè)的其他費(fèi)用。
(7)嚴(yán)格落實(shí)考核管理辦法，督促資產(chǎn)完整交付。在考核時(shí)特別要關(guān)注在建工程、代辦業(yè)務(wù)的支出、預(yù)收賬目的變化情況等，還要注意在建工程、固定資產(chǎn)等科目余額的完整性，其帳卡物是否一致等。
(8)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期或每年的年度末，對(duì)在建工程進(jìn)行全面的檢查，加強(qiáng)在建工程以及固定資產(chǎn)投資審計(jì)。根據(jù)年度資本性支持計(jì)劃、新立項(xiàng)概預(yù)算總額、在建工程增減數(shù)、完工交付情況等進(jìn)行審計(jì)，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)地詳查，核實(shí)工程的實(shí)際進(jìn)度。并且根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)在建工程可能發(fā)生的損失，對(duì)在建工程已經(jīng)發(fā)生的減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
三、結(jié)論
綜上所述，對(duì)在建工程進(jìn)行科學(xué)管理，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定來(lái)規(guī)范核算行為，做到各部門分工明確、各司其職、領(lǐng)導(dǎo)重視，各方面積極配合，從而有效解決在建工程核算中存在的諸多問題，以促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)管理健康發(fā)展。
