責(zé)任會計(jì)，是指在企業(yè)在建立責(zé)任制構(gòu)建的內(nèi)部中心，以及分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的“預(yù)算、策劃、考評、績效、控制等一項(xiàng)專業(yè)的制度問題。
針對于施工單位來說，推行責(zé)任會計(jì)就是執(zhí)行責(zé)任成本控制，這些作用在于分析企業(yè)經(jīng)營過程中的管理費(fèi)、營業(yè)費(fèi)等責(zé)任制，還有利于企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目指標(biāo)、效率指標(biāo)等有機(jī)組合。因而加強(qiáng)企業(yè)與責(zé)任會計(jì)管理與提升經(jīng)營管理技能，以此將產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值收益的目的。江蘇興港建設(shè)集團(tuán)有限公司在吳越嶺秀二期住宅工程項(xiàng)目管理中推行責(zé)任會計(jì)，實(shí)行責(zé)任成本核算，已收到了顯著的效果。在具體實(shí)施中，我們重點(diǎn)做了以下幾項(xiàng)工作，取得不少體會。
一、建立責(zé)任中心
劃分責(zé)任中心是實(shí)行責(zé)任會計(jì)的第一步。責(zé)任中心的建立必須與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)相適應(yīng)，在賦予其職能和管理權(quán)限時(shí)，會計(jì)責(zé)任問題，應(yīng)該貫穿整個(gè)企業(yè)，要跟企業(yè)管理職能自主經(jīng)營權(quán)相互發(fā)展，相應(yīng)的承擔(dān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題，因此調(diào)動企業(yè)全面全面發(fā)展，因此建立會計(jì)責(zé)任中心是非常必要的。單獨(dú)核算，真正使其責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合，這是企業(yè)發(fā)展的必要，建立會計(jì)責(zé)任的重點(diǎn)推行的突破點(diǎn)。
按照企業(yè)管理制度分析，要求明確職權(quán)問題，確定責(zé)任問題，因此構(gòu)建會計(jì)責(zé)任問題。當(dāng)前，建筑企業(yè)面臨激烈競爭低價(jià)中標(biāo)，實(shí)施以成本管理為中心的項(xiàng)目管理已成為普遍采用的生產(chǎn)經(jīng)營管理模式，形成以內(nèi)部生產(chǎn)市場要素、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為主要特征的管理結(jié)構(gòu)，以責(zé)任成本劃分管理責(zé)任，為確定責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任奠定基礎(chǔ)，即應(yīng)聯(lián)系企業(yè)各個(gè)發(fā)展特點(diǎn)，會計(jì)成本分解方法很有實(shí)用性，主要是針對于企業(yè)各個(gè)職能部門或者職能責(zé)任范圍控制成本問題，根據(jù)這些問題組建責(zé)任中心。
即一、以每個(gè)工程項(xiàng)目為一個(gè)大的責(zé)任主體，將項(xiàng)目中的各單體工程細(xì)化為小的責(zé)任主體；二、按項(xiàng)目部各職能單位劃分為人力資源、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)、彈性費(fèi)用等成本控制中心。筆者認(rèn)為方法的選擇應(yīng)比較科學(xué)且易于操作。在吳越嶺秀二期住宅項(xiàng)目實(shí)施中，以勞務(wù)作業(yè)組為人力資源成本控制中心，對人員配備中的人浮于事，影響項(xiàng)目效益和職工積極性所造成的損失負(fù)有直接責(zé)任，對管理不力，工效不高，造成額定人工費(fèi)超支或增支事實(shí)負(fù)責(zé)；以材料采供和倉庫收發(fā)料部門為材料費(fèi)用成本控制中心，主要負(fù)責(zé)因采購計(jì)劃與工程進(jìn)度不協(xié)調(diào)造成的停工待料或庫存積壓而造成的經(jīng)濟(jì)損失；因?qū)ú氖袌鲂畔⒉簧趿私?，對價(jià)格控制不力而造成的損失；因驗(yàn)收工作未做好出現(xiàn)的質(zhì)次價(jià)高、短斤少量的損失；因料源不合理而運(yùn)距增
加的運(yùn)費(fèi)；因保管不善致數(shù)量短缺。以機(jī)修和機(jī)運(yùn)部門為機(jī)械費(fèi)成本控制中心，下列情況造成的損失由其負(fù)責(zé)：因操作人員違章作業(yè)發(fā)生機(jī)械事故、機(jī)械設(shè)備調(diào)配不當(dāng)造成的窩工浪費(fèi)、設(shè)備未能及時(shí)修復(fù)影響正常調(diào)度傳用機(jī)械所造成的經(jīng)濟(jì)損失。以項(xiàng)目行政管理為彈性費(fèi)用控制中心，對現(xiàn)場施工管理費(fèi)的使用，和資金供應(yīng)等因素造成的損失浪費(fèi)負(fù)責(zé)。
二、預(yù)測和制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格
制定企業(yè)內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是為責(zé)任會計(jì)核算創(chuàng)造條件，是企業(yè)有效控制內(nèi)部預(yù)測責(zé)任成本提供量化的依據(jù)。制訂和修訂內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，需要做好的工作：一是：采購和預(yù)算部門應(yīng)分收集大量的市場信息為制定內(nèi)部價(jià)格提供參考，最終和財(cái)務(wù)部門合作制定出合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格；二是：確定責(zé)任中心在在生產(chǎn)步驟的消耗價(jià)格，而且在一定期間內(nèi)基本保持穩(wěn)定。在施工企業(yè)中，各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移材料物資、產(chǎn)品、半成品及勞務(wù)所使用的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格有：額定成本價(jià)、計(jì)劃成本和內(nèi)部利潤、市場價(jià)、協(xié)商價(jià)等；盡管要從各責(zé)任中心的利益和特點(diǎn)考慮。筆者認(rèn)為其中額定成本價(jià)較適合施工企業(yè)內(nèi)部結(jié)算，因?yàn)轭~定是由政府相關(guān)業(yè)務(wù)業(yè)管部門確定的，它已考慮了市場、工效、損耗等施工生產(chǎn)過程中可能發(fā)生的因素，尤其人工費(fèi)結(jié)算價(jià)格即可作為制定內(nèi)部結(jié)算成本的依據(jù)。
三、確定內(nèi)部結(jié)算要通過“內(nèi)部銀行”
企業(yè)的內(nèi)部結(jié)算方式有內(nèi)部支票結(jié)算、內(nèi)部委托收付款、內(nèi)部融資等。施工企業(yè)宜建立“內(nèi)部銀行”，通過“銀行”加強(qiáng)“兩層分離”下的資金管理，使之有利于集中調(diào)度資金、緩解施工企業(yè)資金緊張狀況。
四、編制責(zé)任預(yù)算
責(zé)任預(yù)算是各責(zé)任中心在其職責(zé)范圍內(nèi)，預(yù)先規(guī)定的應(yīng)當(dāng)完成的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，把企業(yè)全面預(yù)算中所確定的目標(biāo)和任務(wù)進(jìn)行分解。使其成為每一責(zé)任中心應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任目標(biāo)，更加明確在實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)過程中所應(yīng)完成的具體任務(wù)。依據(jù)不同的責(zé)任中心，責(zé)任預(yù)算可分為責(zé)任利潤預(yù)算、 責(zé)任成本預(yù)算及責(zé)任資金預(yù)算。在吳越嶺秀二期住宅項(xiàng)目推行責(zé)任會計(jì)過程中，我們重點(diǎn)放在責(zé)任成本預(yù)算上，將責(zé)任成本預(yù)算去確保獲得預(yù)定的目標(biāo)利潤。通過把握市場信息和內(nèi)部挖潛來實(shí)現(xiàn)，再把責(zé)任成本指標(biāo)分解為若干小標(biāo)點(diǎn)落實(shí)到各個(gè)利潤、成本、費(fèi)用責(zé)任中心直至個(gè)人，根據(jù)分解測定反復(fù)試算平衡來編制責(zé)任預(yù)算。正因?yàn)轭A(yù)算關(guān)系到上至企業(yè)下到項(xiàng)目部（組）整體及個(gè)人利益，而應(yīng)充分體現(xiàn)其公平和有效性。施工企業(yè)應(yīng)分別以生產(chǎn)要素作為編制責(zé)任成本預(yù)算價(jià)格指標(biāo)如：人力資源成本控制中心，應(yīng)考慮目前有活躍的勞動力市場，可以和專業(yè)勞務(wù)企業(yè)或隊(duì)伍建立固定或松散的合作契約關(guān)系或建立內(nèi)部勞務(wù)市場，以預(yù)算消耗工日明碼標(biāo)價(jià)為控制目標(biāo)編制責(zé)任預(yù)算。另外也可以以工程合同項(xiàng)目定額人工量為依據(jù)編制預(yù)算。材料費(fèi)成本控制中心則以市場信息價(jià)為基礎(chǔ)，以定額消耗扣除節(jié)約指標(biāo)后數(shù)量為依據(jù)計(jì)價(jià)編制責(zé)任預(yù)算。機(jī)械使用費(fèi)成本控制中心應(yīng)充分引進(jìn)市場租賃機(jī)制，無論企業(yè)自有機(jī)械設(shè)備或向外部租賃
均以市場租賃價(jià)為依據(jù)編制預(yù)算。彈性費(fèi)用成本控制中心則根據(jù)一切從簡節(jié)約原則，參照定額取費(fèi)量和自身管理水平，按比例制定責(zé)任預(yù)算。
五、 責(zé)任成本的控制
責(zé)任成本的控制是實(shí)施責(zé)任會計(jì)的過程。責(zé)任成本預(yù)算的分解，已為責(zé)任成本控制奠定了基礎(chǔ)，通過成本分解，可以事先限制各責(zé)任中心各項(xiàng)費(fèi)用和消耗發(fā)生額，有計(jì)劃控制成本，使其不超過預(yù)定的目標(biāo)。主要控制指標(biāo)有：成本降低率、設(shè)備利用率、利用率與定額相比工日超負(fù)率等。過程控制是通過會計(jì)核算用數(shù)據(jù)說話，做到事中的控制。
六、責(zé)任會計(jì)核算與考核
責(zé)任會計(jì)的核算和考核是實(shí)施責(zé)任會計(jì)監(jiān)督的環(huán)節(jié)。在核算過程中，對施工生產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)活動按各責(zé)任中心的責(zé)任范圍及時(shí)登記原始憑證，為各責(zé)任中心的業(yè)績考核工作奠定基礎(chǔ)。值得注意的是評價(jià)業(yè)績時(shí)對職能管理部門不能以費(fèi)用絕對額發(fā)生的多少作為其工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)檫@些中心費(fèi)用的多少與其工作量及工作質(zhì)量的高低存在正比關(guān)系，有些費(fèi)用的發(fā)生可能短期內(nèi)不會產(chǎn)生效益，但從長遠(yuǎn)來看卻對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生直接影響。
通過推行責(zé)任會計(jì)，在生產(chǎn)經(jīng)營或提供服務(wù)過程中應(yīng)更加完整地記錄和核算并形成業(yè)績報(bào)告，真實(shí)反映實(shí)際情況與責(zé)任指標(biāo)的差異，分析差異形成的原因，企業(yè)據(jù)此按獎懲標(biāo)準(zhǔn)對所屬部門項(xiàng)目部（組）及員工進(jìn)行獎懲，從而極大地調(diào)動了各層次、各責(zé)任中心和各類員工的積極性和責(zé)任心，使工程成本得到有效控制，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。
