一、 營業(yè)稅改增值稅政策概況及對建筑安裝業(yè)稅負的影響
(一)營業(yè)稅改增值稅政策概況
財政部 國家稅務總局2011年11月16日發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知》，提出了營業(yè)稅改征增值稅的方案。營業(yè)稅改征增值稅，旨在完善稅制，消除重復征稅，促進產(chǎn)業(yè)融合，降低企業(yè)稅收成本。改革試點的主要稅制安排中的稅率安排為：新增11%和6%兩檔低稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務業(yè)適用6%稅率。
(二)對建筑安裝業(yè)稅負的影響
建筑業(yè)改征增值稅后，稅負為建筑業(yè)增值稅及附加（材料及機械費的進項稅可以抵扣）；而建筑業(yè)征收營業(yè)稅時，稅負包含：材料及機械費的進項稅、建安營業(yè)稅及附加。營業(yè)稅改增值稅后，主要是消除了材料及機械費的重復征稅而降低了稅負。
二、 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程概預算、工程計價的影響
(一)未改前的工程概預算構(gòu)成及取費方法
建筑安裝工程費由直接工程費（含人工費、材料費、施工機械使用費）、措施費（含安全文明施工費等通用措施費、專業(yè)工程措施費）、間接費（含規(guī)費、企業(yè)管理費）、利潤、稅金（營業(yè)稅及附加）構(gòu)成。上述直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費均為含稅價。措施費及間接費、利潤的取費辦法：根據(jù)《城市軌道交通工程設計概預算編制辦法（2007）》，通用措施費（安全文明施工、夜間施工費、二次搬運費、已完工程及設備保護費），以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定；規(guī)費（含工程排污費、社會保障費、意外傷害保險、住房公積金、工程定額測定費）、企業(yè)管理費、利潤，以人工費和施工機械使用費之和為計算基數(shù)，按不同工程類別，采用相應的費率計列。
(二)營業(yè)稅改增值稅后的工程概預算構(gòu)成及取費方法探討
建筑安裝工程由營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅屬于價外稅，工程材料及施工機械費所含的增值稅屬于施工企業(yè)的進項稅，可用于抵扣銷項稅，不應再計入直接工程費及措施費中，即直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調(diào)整為不含稅（增值稅）價。
而通用措施費是以個別概預算工、料、機直接工程費乘以相應措施費率取定，因為料、機直接工程費調(diào)整為不含稅價，所以通用措施費取費費率應相應調(diào)整（調(diào)高）。規(guī)費、企業(yè)管理費、利潤是以人工費和施工機械使用費之和為計算基數(shù)，因為施工機械使用費調(diào)整為不含稅價，所以相應的費率應相應調(diào)整（調(diào)高）。
根據(jù)《建設工程工程量清單計價規(guī)范》(GB50500-2008)以工程量清單計價的工程，其工程量清單價也應相應調(diào)整，即：直接工程費及措施費中的材料費、施工機械使用費應調(diào)整為不含稅（增值稅）價；相應調(diào)整取費基數(shù)與材料費、施工機械費相關(guān)措施費、規(guī)費等的取費費率。
三、 營業(yè)稅改增值稅對甲供材料、混合銷售業(yè)務稅收政策的影響
(一)營業(yè)稅改增值稅對甲供材料稅收政策的影響
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則，甲供材料應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅，即材料無論是甲供還是乙供，其稅負是一樣的。
營業(yè)稅改增值稅后，材料甲供與材料乙供在稅負上存在差異，因為若材料乙供，其購進材料的進項稅可以抵扣，若材料甲供，購進材料的進項稅無法抵扣。舉例如下：假設其他工程成本5000萬元，材料3000萬元；材料甲供方式下，在假設甲供材料不再并入營業(yè)額計征增值稅的前提下，則工程總造價為9060萬元；材料乙供方式下工程總造為8880萬元；材料甲供方式增加工程造價180萬元（若甲供材料并入營業(yè)額計征增值稅，則差異更大）。由此分析，在營業(yè)稅改增值稅后，甲供材料方式將會增加稅負。如何在稅收政策上，或在實務操作上規(guī)避材料甲供增加稅負，是值得探討的問題。
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(二)營業(yè)稅改增值稅對混合銷售業(yè)務稅收政策的影響
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條，提建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅（繳納增值稅）。營業(yè)稅改增值稅后，因建筑業(yè)增值稅率為11%，銷售貨物增值稅率為17%，所以提建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，還是要分別核算勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別適用11%、17%的增值稅率計算繳納稅費。
四、 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行過度期政策的考量
建筑安裝工程合同的一個很重要的特點是工期長，合同執(zhí)行期長，這是營業(yè)稅改增值稅如何過度必須考慮的一個問題。正如本文第二點“建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅對工程概預算、工程計價的影響”所闡述，營業(yè)稅改增值稅涉及工程概預算構(gòu)成、取費費率調(diào)整、工程量清單構(gòu)成等諸多方面的調(diào)整，很難在不改變合同價、不影響合同各方利益的前提下對原有合同進行修改。
過度期政策方案一：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前簽訂的建安合同，執(zhí)行舊政策，繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后簽訂的新合同，執(zhí)行新政策，繳納增值稅。該方案的好處是不用對原合同進行修改，維持原有合同計量、計價條款，不影響合同各方利益。主要弊端是施工單位要區(qū)分執(zhí)行日之前、之后的建安合同，分別核算，尤其是分別核算增值稅進項稅及營業(yè)額，增加工作難度。另外，在稅務征收管理上，因為一個單位可能就類似業(yè)務存在2種稅收政策，增加稅收征管難度。
過度期政策方案二：建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之后，所有建安合同均執(zhí)行新政策，即均改征增值稅。該方案的好處是便于稅收征管，也便于會計核算。弊端是需對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅執(zhí)行日之前的建安合同進行修改調(diào)整，須對工程量清單進行調(diào)整，材料及機械使用費調(diào)整為不含稅價，取費費率、稅金計取相應調(diào)整，影響合同各方利益，存在執(zhí)行難度。
五、 建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，施工單位財務管理要點
(一)以征收增值稅的稅收政策進行財務分析與評價
因營業(yè)稅改增值稅，計稅方法及稅負成本有了變化，所以在財務分析及評價中也有所變化。如上文所述“營業(yè)稅改增值稅對甲供材料稅收政策的影響”，改征增值稅后，甲供材料較乙供材料增加工程成本，甲供材料是不利的業(yè)務模式。再比如機械作業(yè)替代人工作業(yè)的財務評價中，增收營業(yè)稅時，是含稅機械費與人工費進行對比，改征增值稅后，應是不含稅機械費與人工費進行對比，因為機械費的增值稅進項稅是可以抵扣的。
(二)取得增值稅專用發(fā)票、按要求進行認證、辦理抵扣
因增值稅進項稅可以抵扣，所以施工單位應盡可能向要能開具增值稅專用發(fā)票的供應商采購，若對方無法提供增值稅專用發(fā)票，則增值稅進項稅應由對方承擔，即采購價應為不含稅價。施工單位要根據(jù)增值稅專用發(fā)票管理辦法，按要求及時辦理增值稅專用發(fā)票認證等相關(guān)事宜，按要求辦理增值稅進項抵扣
