《2011年民營企業(yè)跟蹤調查報告》顯示，目前我國企業(yè)面臨的主要困難，除了成本上升、企業(yè)融資難等老問題外，企業(yè)稅費負擔較重是一條不可逾越的鴻溝。有超過8成的企業(yè)認為“很重”或“較重”，15.6%的企業(yè)認為“一般”，僅0.5%的企業(yè)認為“較輕”。為進一步解決貨物和勞務稅制中的重復征稅問題，完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展，國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點。自2012年1月1日起，上海市將正式開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。對交通運輸行業(yè)來說，這次“營改增”試點無疑帶來了福音，可以預計的是，營業(yè)稅改增值稅有助于交通運輸行業(yè)企業(yè)有效減少重復征稅現(xiàn)象，對減少企業(yè)的負擔是一種有益的嘗試。
一、“營改增”試點的背景
營業(yè)稅是對我國境內提供應稅勞務，轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所得的營業(yè)額征收的一種稅，是流轉稅的一種，在調節(jié)經濟，增加財政收入方面功不可沒，然而其最大的缺陷就是重復計征，即每經過一次流轉過程就征一次稅，而增值稅是對在我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)增值額征收的一種稅，其特點是只對增值部分征稅。營業(yè)稅改征增值稅主要原因是現(xiàn)行稅制結構不合理，難以適應經濟發(fā)展的需要，企業(yè)稅負過重，利潤縮減，競爭力下降，導致企業(yè)發(fā)展受到抑制。交通運輸業(yè)是生產流通領域的關鍵，涉及面廣，并且運輸費用屬于現(xiàn)行增值稅進項稅的抵扣范圍，改革之后，企業(yè)整體稅負減少，不再有重復征稅，企業(yè)利潤空間擴大，競爭能力增強。
二、交通運輸業(yè)“營改增”試點方案的特點
(一)計稅范圍
交通運輸業(yè)是使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務。
(二)計稅方法
營業(yè)稅改征增值稅試點的計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法兩種。其中，交通運輸業(yè)適用增值稅一般計稅方法，適用稅率為11%；此外，小規(guī)模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅，適用稅率為3%。為平衡稅負，保持現(xiàn)行稅收政策的連續(xù)性，在試點過渡期，對正在實施的部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為即征即退政策；對試點納稅人中提供管道運輸服務的一般納稅人、提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
(三)納稅義務人的認定
根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。即運輸企業(yè)年應征增值稅銷售額超過500萬元（含500萬元）的納稅人和原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人應當申請認定一般納稅人資格，其余為小規(guī)模納稅人資格。另外，小規(guī)模納稅人會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。
三、交通運輸業(yè)營業(yè)稅轉型后的稅負分析
營業(yè)稅改征增值稅試點對采取簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人影響甚微，對一般納稅人減稅效果顯著。
(一)營業(yè)稅納稅人和試點小規(guī)模納稅人稅負差別
“營改增”試點前，交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%?！对圏c實施辦法》規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。稅改前后的稅率一樣的，但由于計稅方法不同，稅負還是有所差別。
例如，上海交通貨運企業(yè)甲公司為生產企業(yè)乙公司（一般納稅人）提供運輸勞務，取得收入2000萬元（含稅）。
稅改前：甲公司應繳納營業(yè)稅為2000×3%＝60（萬元）。
稅改后：甲公司是小規(guī)模納稅人，按簡易計稅方法和3%的征收率繳納增值稅，銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）=2000÷（1＋3%）=1941.75萬元，應繳納增值稅為970.87×3%＝58.25萬元。
稅改前后稅負差別60-58.25=1.75萬元。
乙公司按照7%的進項抵扣，抵扣運費進項稅額140萬元，稅改前后沒有差異。
(二)營業(yè)稅納稅人和試點一般納稅人稅負差別
例如，上海交通貨運企業(yè)甲公司為生產企業(yè)乙公司（一般納稅人）提供運輸勞務，取得收入2000萬元（不含稅），其中耗用油品等花費800萬元（不含稅），耗用貨運客運場站服務和運輸工具修理費200萬元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)乙公司須支付2220萬元（2000+2000×11%）。
稅改前：甲公司應繳納營業(yè)稅2220×3%＝66.6萬元。
稅改后：甲公司應繳增值稅2000×11%-（800+200）×17%=50萬元。
稅改前后甲公司稅負差異66.6-50=16.6萬元。
稅改前：乙公司按照7%計算進項稅額抵扣2220×7%＝155.4萬元。
稅改后：乙公司按照11%計算進項稅額抵扣2000×11%＝220萬元。
稅改前后乙公司進項稅額抵扣差異220-155.4=64.6萬元。
甲乙公司稅改前后合計減稅81.2萬元，這尚未包括甲公司購買運輸工具的進項稅額抵扣。
從上述的交通運輸業(yè)營業(yè)稅轉型后的稅負分析可以看，小規(guī)模納稅人稅負略低于營業(yè)稅納稅人，一般納稅人減稅效果明顯。但實際經營中可抵扣的項目主要為購置運輸工具和燃油、修理費所含的進項稅，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等成本費用均不在抵扣范圍，安信證券發(fā)布的研報認為，在不考慮職工薪酬占營業(yè)成本的比重情況下，當毛利率為53%時，營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的稅收負擔不變；當毛利率大于53%時，納稅額增多；當毛利率小于53%時，納稅額減少。盡管上海啟動營業(yè)稅改征增值稅的試點，標志著我國增值稅擴圍改革開始步入深水區(qū)，但對交通運輸行業(yè)來說，收獲的并非都是“蛋糕”，要實現(xiàn)“營改稅”的真正目標，達到稅制合理（解決重復征稅），確保稅收中性原則和增值稅鏈條延長，實現(xiàn)結構性減稅還有很長的路要走。
