會計要素會計科目會計課程
美國作為世界經(jīng)濟(jì)第一大國，其會計也是領(lǐng)先者，其會計教育的經(jīng)驗是很多國家借鑒的對象。與美國相比，我國會計教學(xué)在很多地方都有所不同，了解差異，取其精華，有助于我國的會計教學(xué)。
一、會計循環(huán)
會計循環(huán)是指企業(yè)在一定會計期間內(nèi)，全面、連續(xù)地進(jìn)行會計處理所必須經(jīng)歷的各個會計工作步驟。
(一)中國會計循環(huán)
1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，取得或填制原始憑證；2.審核原始憑證，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制記賬憑證；3.根據(jù)記賬憑證所確定的會計分錄，登記日記賬和分類賬；4.登賬完畢，編制試算平衡表；5.期末，對應(yīng)調(diào)整的會計事項，按權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求作出調(diào)整會計分錄，并過入相應(yīng)的分類賬，再進(jìn)行第二次試算平衡；6.進(jìn)行財產(chǎn)清查、對賬，作出結(jié)賬分錄，結(jié)清所有收入、費用等虛賬戶；7.編制會計報表。
(二)美國會計循環(huán)
1.確認(rèn)計量交易或其他事項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(identi-fication and measurement of transactions andother events)；2.在日記賬中編制會計分錄(jour-nalization)；3.過賬，即根據(jù)日記賬中的分錄過入各總分類賬(posting to the ledger)；4.編制調(diào)整前試算平衡表(unadjusted trial balance)；5.編制調(diào)整分錄(adjustments)；6.編制調(diào)整后試算平衡表(adjusted trial balance)；7.編制會計報表(statements preparation)；8.編制結(jié)賬分錄(closing entries)；9.編制結(jié)賬后試算平衡表(post-closing trial balance)。
對比中美會計循環(huán)步驟可以看出：首先美國會計循環(huán)中存在編制結(jié)賬分錄，將所有的收入、費用類賬戶的余額轉(zhuǎn)入“收益匯總(income summary)”，并且是在編制會計報表之后進(jìn)行，說明會計報表編制時并沒有依據(jù)結(jié)賬分錄，而是依據(jù)調(diào)整后的試算平衡表。其實我們的會計循環(huán)步驟中間也蘊含著結(jié)賬，把所有的收入、費用類的虛賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，只不過是在編制會計報表之前進(jìn)行的，是編制記賬憑證中的一部分。其次，美國會計的試算平衡步驟比較重要，有調(diào)整前的、調(diào)整后的、結(jié)賬后的三次試算平衡，而中國會計僅進(jìn)行調(diào)整前和調(diào)整后的試算平衡。
二、賬簿設(shè)置
賬簿是由一系列相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的，用來序時、分類地記錄和反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。通過賬簿記錄，既可提供總括的核算資料，又可提供明細(xì)的核算資料，這樣就能反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變動情況，以及各種收入、費用的發(fā)生和利潤的實現(xiàn)、分配情況。
(一)中國會計賬簿
我們按照賬簿用途的不同，設(shè)置了日記賬，分類賬和備查賬等。常見的日記賬主要包括現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；分類賬簿按照總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記，它包括總賬和明細(xì)賬兩種；備查賬對某些在日記賬和分類賬中未能登記的事項進(jìn)行補(bǔ)充登記。
(二)美國會計賬簿
美國按照賬簿用途的不同，也設(shè)置了日記賬，分類賬和備查賬等。常見的日記賬主要包括普通日記賬(general journal)和特種日記賬。特種日記賬有四種：現(xiàn)金收入日記賬(cash receipts jour-nal)、現(xiàn)金支出日記賬(cash payments jour-nal)、銷售日記賬(sales journal)、購貨日記賬(purchases journal)。分類賬包括總賬和明細(xì)賬兩種。
對比：美國在日記賬中編制會計分錄，是登記總賬的依據(jù)。美國的日記賬設(shè)置齊全，囊括所有業(yè)務(wù)，并且設(shè)置特種日記賬進(jìn)行專門核算。我們國家僅設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并且日記賬也不是登記分類賬的依據(jù)，我們的會計分錄是在記賬憑證中進(jìn)行的。
三、會計要素
會計要素是指會計報表的基本構(gòu)成要素，是會計對象的具體化。會計要素定義是否科學(xué)合理，直接影響著會計實踐質(zhì)量的高低。
(一)中國會計要素
我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將會計要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)、收入、費用(成本)和利潤六個會計要素。
(--)美國會計要素
美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在《財務(wù)會計概念公告》中將會計要素歸類為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、利得、損失十個要素。
對比：首先，美國對會計要素的歸類則更加的具體，會計要素的數(shù)量較多。我國會計準(zhǔn)則中包括了6個會計要素，而美國會計準(zhǔn)則中則設(shè)置了10個會計要素。
其次，權(quán)益的差異。美國對所有者權(quán)益設(shè)立了三個要素，分別是權(quán)益、業(yè)主投資和派給業(yè)主款，而中國會計準(zhǔn)則只設(shè)立了一個要素，即權(quán)益。原因在于美國高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)權(quán)益數(shù)量多，變化復(fù)雜，由于通過證券市場籌資而形成了眾多投資者，他們都具有詳細(xì)了解權(quán)益變化的要求，許多企業(yè)在常規(guī)報表外還要編制權(quán)益變動表。
再次，對溢余和損失認(rèn)識不同。收入與費用和溢余與損失的性質(zhì)是不一樣的，有必要將它們設(shè)置為不同的會計要素。美國區(qū)分了收入和溢余以及費用和損失，將它們分別設(shè)立為單獨的要素；中國會計準(zhǔn)則中也進(jìn)行了區(qū)分，但并未對溢余和損失單獨設(shè)立會計要素，而是將它們包括在了利潤這一要素中。我國會計準(zhǔn)則對利潤的定義為，利潤是一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，可是又將利潤設(shè)置為一個單獨的要素并與收入和費用要素相獨立，這就造成概念的前后不一致。
第四，對利潤要素的設(shè)置不同。我國的會計準(zhǔn)則將損失和溢余并入利潤要素，但同時利潤包括了收入和費用，F(xiàn)ASB設(shè)置了綜合收益要素。
四、會計科目
會計科目是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的科目，稱為會計科目。
(一)中國會計科目
為了總括而又詳細(xì)地反映各會計要素的增減變動情況及其結(jié)果，我國既設(shè)置總分類科目，又要設(shè)置明細(xì)分類科目?？偡诸惪颇浚喎Q總賬科目，亦稱一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目?？偡诸愘~戶的名稱，一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容進(jìn)行粗略設(shè)計，比如無形資產(chǎn)、應(yīng)交稅費等；明細(xì)分類科目，簡稱明細(xì)科目，是對總分類科目進(jìn)一步分類的科目，它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或提供的指標(biāo)比較具體詳細(xì)，是明細(xì)分類賬戶的名稱。比如“無形資產(chǎn)”下面可設(shè)置“土地使用權(quán)”、“應(yīng)交稅費”設(shè)置“應(yīng)交增值稅”等。
(二)美國會計科目
美國在會計科目設(shè)置時，往往比較簡潔，直接一步到位。總賬科目就設(shè)置的比較具體。比如“辦公用品”這一類的資產(chǎn)就用“office supplies”核算。但有的時候也很籠統(tǒng)，對于存貨不像我們國家設(shè)置庫存商品、原材料等總分類賬戶核算，而是直接通過“Inventory”核算。
對比：我們國家的會計科目在使用的時候必須根據(jù)國家的統(tǒng)一規(guī)定，特別是總賬會計科目不允許有半點差異，便于會計信息的統(tǒng)一可比，這主要是由于國家會計準(zhǔn)則和會計制度的制定權(quán)保留在政府，強(qiáng)制性特色明顯。美國會計科目設(shè)置相對靈活，原因就在于會計準(zhǔn)則的制定權(quán)保留在民間，相對自由，和美國自由的文化也是一脈相承的。
五、課程設(shè)置’
按照《現(xiàn)代漢語詞典》的說法，課程就是學(xué)生在學(xué)校里學(xué)習(xí)的內(nèi)容和進(jìn)程。主要包括“學(xué)什么”與“何時學(xué)”兩大部分，是“課”與“程”的簡單結(jié)合。
(一)中國會計課程設(shè)置
我國會計專業(yè)的課程設(shè)置，都是從會計專業(yè)知識的傳授角度與財務(wù)會計的內(nèi)容體系來構(gòu)架的。我國高等財經(jīng)院校會計學(xué)專業(yè)主干課程的設(shè)置，先開“會計學(xué)原理”課，再開各種專業(yè)會計課，繼而開設(shè)企業(yè)財務(wù)管理學(xué)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動分析，最后學(xué)習(xí)西方財務(wù)會計和管理會計、審計學(xué)、會計發(fā)展史和會計制度設(shè)計等。其間還會開設(shè)經(jīng)濟(jì)法、稅法等課程。在課程體系中，所設(shè)置的“管理會計學(xué)”、“成本會計學(xué)”、“財務(wù)管理”等課程不能形成包括內(nèi)部控制制度在內(nèi)的完整的管理會計體系，而“會計學(xué)原理”課程僅從財務(wù)會計角度著重講授會計核算的基本原理，會計本科教育的課程體系圍繞財務(wù)會計展開，著重體現(xiàn)的是對會計核算型人才的培養(yǎng)。在有關(guān)各門課程內(nèi)容中，輕理論、重規(guī)范，課程內(nèi)容滯后于會計環(huán)境，特別是國際會計大環(huán)境。
(二)美國會計課程設(shè)置
美國會計職業(yè)團(tuán)體眾多，對于會計準(zhǔn)則的制定具有非常大的影響力。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)就是其中最重要的成員之一，對美國的會計教育起著決定性的作用，而美國高校從課程設(shè)置上對AICPA對會計教育的要求積極響應(yīng)。美國會計的課程設(shè)置密切關(guān)注社會的需求，根據(jù)工商企業(yè)界對會計人才素質(zhì)的要求調(diào)整專業(yè)課程設(shè)置。美國會計課程涉及范圍廣泛，無論專業(yè)知識還是人文、藝術(shù)、信息、法律等都涵蓋在內(nèi)。有關(guān)財務(wù)會計課程類的各門課程的內(nèi)容中，重理論、重實踐，課程內(nèi)容適應(yīng)會計環(huán)境。美國重視會計課程的入門。美國大多數(shù)大學(xué)在傳統(tǒng)的會計課程之前先開設(shè)一門對會計學(xué)作總體介紹的課程，展示財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、稅務(wù)、審計與企業(yè)的關(guān)系。學(xué)生學(xué)習(xí)這一門課程后即對會計專業(yè)有一個大概的了解。
對比：首先，美國會計專業(yè)課程設(shè)計更重視學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，主要表現(xiàn)在美國會計專業(yè)基礎(chǔ)課涵蓋了各種課程，有利于培養(yǎng)學(xué)生分析問題和解決問題的能力。而我國會計教學(xué)的課程體系不夠健全，培養(yǎng)的會計本科人才缺乏應(yīng)有的分析問題與解決問題的能力。
此外，美國重視法律課程的設(shè)置，將經(jīng)濟(jì)法、商業(yè)組織與票據(jù)法、聯(lián)邦所得稅法等法律類課程作為會計專業(yè)的核心課程，有力地提升了法律知識在會計人才培養(yǎng)中的地位。我國會計專業(yè)教育中也包括法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)法、稅法等法律課程，但一般作為普通的基礎(chǔ)課來設(shè)置，在實際教學(xué)中往往缺乏足夠的重視。
