一、施工企業(yè)內(nèi)部審計模式因素分析
施工企業(yè)具有復(fù)雜的多層次組織機構(gòu)，這就決定了施工企業(yè)內(nèi)部審計既要對施工企業(yè)本身及其分支機構(gòu)進行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進行審計，審計范圍空前擴大。另外，現(xiàn)代施工企業(yè)往往實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，經(jīng)營范圍橫跨多個行業(yè)，又使審計的難度加大了。因此，客觀上要求施工企業(yè)設(shè)立一個與其內(nèi)部組織機構(gòu)相適應(yīng)的有效的內(nèi)部審計體系。也就是說，要根據(jù)施工企業(yè)內(nèi)部審計模式的緊密程度的不同，而加以選擇，既要滿足施工企業(yè)對經(jīng)營活動進行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節(jié)約審計資源。因此，成功的內(nèi)部審計模式的建立要考慮以下幾方面的因素：
(一)綜合性因素內(nèi)部審計是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行評價，而企業(yè)內(nèi)部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善，現(xiàn)代內(nèi)部審計是管理的延伸，不僅充當(dāng)管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務(wù)過程和內(nèi)部控制是否合理；不僅評價是否遵循規(guī)章制度和確認(rèn)記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內(nèi)部審計部門已經(jīng)不再是單一的財務(wù)審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業(yè)的整個經(jīng)營進程，對業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)和各方面進行有效的審計，促進改善管理。
(二)獨立性與權(quán)威性因素如前所述，內(nèi)部審計為了保證審計結(jié)果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求施工企業(yè)必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務(wù)，而且內(nèi)部審計人員在執(zhí)行審計時應(yīng)保持精神上的獨立性。同時對于內(nèi)部審計部門提出的建議，施工企業(yè)經(jīng)營和管理人員應(yīng)限期做出反饋。這就在組織設(shè)置和制度設(shè)計層面保證了內(nèi)審部門具有較高的地位和權(quán)威性。
(三)審計方法與審計程序因素由于內(nèi)部審計的范圍涵蓋了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內(nèi)部審計可根據(jù)企業(yè)內(nèi)各領(lǐng)域發(fā)生風(fēng)險的概率的大小來確定審計對象、內(nèi)容和時間。而且，內(nèi)審部門還要對審計項目的風(fēng)險水平與審計投入產(chǎn)出比進行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)內(nèi)部審計的經(jīng)濟效益性。
(四)人員素質(zhì)因素有效的內(nèi)部審計除了應(yīng)有一個良好的獨立的組織外，所配備的人員素質(zhì)亦十分重要。施工企業(yè)內(nèi)部審計師作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內(nèi)部審計師由于個人素質(zhì)不高，不能提出具有專業(yè)水準(zhǔn)的管理建議而使管理當(dāng)局產(chǎn)生推動興趣，該內(nèi)部審計組織亦就喪失了其作用，無法達(dá)到企業(yè)最初建立的目的?，F(xiàn)代內(nèi)部審計必須包含寬廣的控制環(huán)境。內(nèi)部審計人員必須具備多個領(lǐng)域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經(jīng)驗和先進的方法，具有良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)才能勝任。因此對施工企業(yè)內(nèi)部審計人員的挑選和再培訓(xùn)，是內(nèi)部審計能充分發(fā)揮效能的重要保證。
二、施工企業(yè)內(nèi)部審計模式的問題
隨著我國施工企業(yè)規(guī)模的壯大，大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到，建立一個通過發(fā)揮單位內(nèi)部審計的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機制來為企業(yè)的決策服務(wù)，已經(jīng)成為施工企業(yè)管理的內(nèi)在需要，但是由于建立的內(nèi)部審計的模式與施工企業(yè)的組織機構(gòu)和經(jīng)營特點不適應(yīng)，總是不能很好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，導(dǎo)致施工企業(yè)的經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益發(fā)展的緩慢。具體表現(xiàn)為：
(一)內(nèi)部審計的審計范圍受到限制從國家審計署規(guī)定的內(nèi)部審計的范圍上看，內(nèi)部審計應(yīng)包括對施工企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務(wù)會計活動和內(nèi)部控制制度等方面進行綜合審計。但我國現(xiàn)階段，內(nèi)部審計僅局限于財務(wù)會計方面，這就使內(nèi)部審計也僅屬于財務(wù)性質(zhì)，而歸屬于財務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)，從而使財務(wù)與審計之間界限不明、職責(zé)不清。盡管政府多次下令將財務(wù)與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應(yīng)付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，事實上這就使內(nèi)部審計部門演變成為財務(wù)部的一個下屬部門，使內(nèi)部審計變?yōu)樨攧?wù)審計的自審過程，其公正性受到影響。
(二)內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確，獨立性受到限制地位不明確不統(tǒng)一，既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計機構(gòu)在施工企業(yè)的地位，又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一；既有對總會計師負(fù)責(zé)的，也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的，還有受監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)的。從企業(yè)來看，我國企業(yè)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，特別是在董事會與經(jīng)理層人員的高度重合，董事會的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營職能混淆不清的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，就會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象；如果內(nèi)部審計機構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo)，同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。
(三)管理層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識和支持不夠我國許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，把內(nèi)部審計當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，心理上存在排斥內(nèi)部審計的觀念。我國許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認(rèn)識，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使許多施工企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。
(四)執(zhí)行內(nèi)部審計工作的偏差現(xiàn)階段的內(nèi)部審計，大多是事后的查錯補漏，而內(nèi)部審計的真正任務(wù)，則是通過事前的預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息，促進經(jīng)營者提高管理水平和經(jīng)濟效益。
(五)內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊主要表現(xiàn)在以下三個方面：第一，內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會人員，而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營管理人才奇缺；第二，知識結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)、法律、外語等方面的技能不全面；第三，審計技術(shù)需要提高。
(六)內(nèi)部審計的科技投入不足，科技含量低很多工作還停留在手工操作階段，形成審計工作嚴(yán)重滯后，對企業(yè)經(jīng)營決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。
三、施工企業(yè)內(nèi)部審計的創(chuàng)新
內(nèi)部審計模式是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織模式是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關(guān)鍵。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，施工企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計模式時應(yīng)從以下幾方面創(chuàng)新：
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計目標(biāo)定位由于我國內(nèi)部審計設(shè)立的特殊背景，內(nèi)部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能，查錯防弊就成了內(nèi)部審計的主要任務(wù)。長期以來，內(nèi)部審計工作的重心便局限于財務(wù)收支的審計。內(nèi)部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內(nèi)部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預(yù)測和控制企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地，內(nèi)部審計目標(biāo)的多元化也促進了審計理念的改變，為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計工作的行動指南。所以，我國內(nèi)部審計應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為核心，將監(jiān)督融于加強企業(yè)
風(fēng)險管理，完善施工企業(yè)治理和為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)提供價值服務(wù)。
(二)提升內(nèi)部審計組織地位目前我國企業(yè)內(nèi)審部門的設(shè)置通常采取與其他職能部門平行，向總經(jīng)理或總會計師負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高，權(quán)威性不足，這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。所以，施工企業(yè)應(yīng)改變內(nèi)審部門的組織設(shè)置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應(yīng)賦予內(nèi)審部門對所有職能部門和個人進行審計的權(quán)限，以確保內(nèi)部審計的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
(三)改進內(nèi)部審計工作方式施工企業(yè)內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位，樹立為管理服務(wù)理念的同時，還應(yīng)該重視內(nèi)部審計的實效性，另外，在提交審計報告后，并不意味著審計任務(wù)的終結(jié)，內(nèi)審人員還應(yīng)對執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調(diào)查，以確保審計意見得到落實。同時應(yīng)加強計算機技術(shù)和風(fēng)險分析方法在內(nèi)審中的運用，加大對企業(yè)內(nèi)部審計的科技投入力度，使企業(yè)內(nèi)部審計工作擺脫手工操作，早日進入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計工作上，如果沒有現(xiàn)代化的科技手段，就無法適應(yīng)形勢多變的企業(yè)內(nèi)部審計工作。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識經(jīng)濟時代信息化建設(shè)的要求，從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費，提高企業(yè)社會經(jīng)濟效益。
(四)完善內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變工作程序，建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計工作模式，使之貫穿于經(jīng)營管理全過程，保證施工企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。我國內(nèi)部的審計，側(cè)重于事后審計，而對事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導(dǎo)致不能將風(fēng)險和損失消滅在萌芽階段，內(nèi)部審計，頂多只能起到事后查處的作用，對施工企業(yè)防止風(fēng)險和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計工作重心從傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來，建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計模式。在實際工作中，既要對施工企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。同時，在項目或工作的實施過程中實行有效的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，將風(fēng)險、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。
(五)提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)
內(nèi)部審計的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和審計規(guī)范的完善程度，內(nèi)部審計不能停留于已有的知識和經(jīng)驗而固步自封、裹足不前，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求，建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系有助于約束審計行為，控制審計質(zhì)量，健全審計理論，提供外界評判的依據(jù)。面對現(xiàn)代審計的要求，審計人員必須注重知識的更新和知識面的擴展，必須熟識國家的法律法令和經(jīng)濟改革的方針政策，必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟管理的知識，特別要加強對內(nèi)部審計人員財會、統(tǒng)計、經(jīng)濟活動分析、財稅、市場營銷、寫作及計算機知識的定期培訓(xùn)和審計人員職業(yè)道德教育，培養(yǎng)審計人員敏銳的洞察力和判斷力，要求審計人員恪守客觀、公正、廉潔的原則，本著對企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識，依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟活動的原理、原則，實施經(jīng)濟監(jiān)督、鑒證和評價，從實質(zhì)上提高內(nèi)部審計的獨立性，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計隊伍。同時要加強施工企業(yè)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，促進內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)的提高。此外，還應(yīng)重視內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，保持和發(fā)揚堅守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進取的精神。
(六)完善內(nèi)部審計管理模式現(xiàn)代施工企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)立與管理，應(yīng)根據(jù)施工企業(yè)的機構(gòu)來靈活選擇和運用內(nèi)部審計管理模式。如果施工企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置是比較健全的，內(nèi)部審計機構(gòu)宜采取“董事會負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計組織模式，即：在集團公司董事會下設(shè)審計委員會，其負(fù)責(zé)人由股東大會提名和任免，審計人員由審計委員會負(fù)責(zé)人聘任。對內(nèi)部審計人員的要求是：懂業(yè)務(wù)的專職審計人員。集團公司下屬不具法人資格但屬于集團核心分公司的，應(yīng)派專職審計人員或設(shè)立審計派出機構(gòu)，對分公司進行日常審計監(jiān)督；否則接受集團公司審計委員會的直接監(jiān)督。對集團公司下屬子公司，因其具有法人資格，所以子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營規(guī)?？紤]是否單獨設(shè)立審計機構(gòu)。若設(shè)立審計機構(gòu)，宜采用“監(jiān)事會負(fù)責(zé)制”，即：內(nèi)部審計委員會設(shè)立在子公司的監(jiān)事會下，以強調(diào)其微觀監(jiān)督，而且子公司審計機構(gòu)向集團審計委員會負(fù)責(zé)；若子公司不獨立設(shè)立審計機構(gòu)，則集團公司審計委員會將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計派出機構(gòu)，但需通過子公司董事會同意。
