增值稅轉型改革全面推開后，為規(guī)范稅制，國家稅務總局發(fā)布《關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]52號)對進口設備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅政策停止執(zhí)行。但由于外資研發(fā)中心大多屬于營業(yè)稅納稅人，進口時承擔的增值稅無法抵扣，造成稅負增加。同時，設備集中采購時增值稅進項稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應增加?？紤]到外資研發(fā)中心是我國吸引外資，利用國外先進技術的一個重要平臺，有利于完善我國東部沿海省市的產(chǎn)業(yè)結構和外資結構，同時能夠為國內大學生提供更多的就業(yè)機會，因此需采取必要方式解決其稅負變化問題。為此，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》(財稅[2009]115號)，對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。但應符合研發(fā)機構條件標準、執(zhí)行時間、所采購科技開發(fā)、科學研究和教學設備清單，同時滿足的方可免稅或退稅。
一、政策適用條件
適用采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策的內外資研發(fā)機構包括：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號)規(guī)定的科學研究、技術開發(fā)機構；《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號)規(guī)定的科學研究機構和學校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機構達標條件。我國從事科研和技術研發(fā)的機構主要包括各類科研院所、轉制為企業(yè)的科研和技術開發(fā)的機構、國家工程研究中心、國家工程技術研究中心、企業(yè)技術中心、國家重點實驗室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國內資源為主，可統(tǒng)稱為內資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國投資者(包括外商投資設立的投資性公司)依法設立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設在外商投資企業(yè)中的獨立部門或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號)免征進口稅收，根據(jù)其設立時間，應分別滿足下列條件。一是對2009年9月30日及其之前設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足：(1)研發(fā)費用標準。對新設立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。(3)設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。二是對2009年10月1日及其之后設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足：(1)研發(fā)費用標準。作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。(3)設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。
二、研發(fā)機構購買設備的范圍
為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設備、裝置和器械(不包括中試設備)，具體包括以下三類：(1)實驗環(huán)境方面。包括教學實驗儀器及裝置；教學示教、演示儀器及裝置；超凈設備；特殊實驗環(huán)境設備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設備；恒溫設備；小型粉碎、研磨制備設備。(2)樣品制備設備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設備；微量取樣設備；分離、純化、濃縮設備；氣體、液體、固體混合設備；制氣設備、氣體壓縮設備；專用制樣設備，實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設備；實驗室樣品前處理設備；實驗室專用小器具。(3)實驗室專用設備。包括特殊照相和攝影設備；科研飛機、船舶用關鍵設備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設備及材料；特殊電子部件；材料科學專用設備，可靠性試驗設備，微電子加工設備，通信模擬仿真設備，通信環(huán)境試驗設備；小型熔煉設備，特殊焊接設備；小染整、紡絲試驗專用設備；電生理設備。
三、政策執(zhí)行期間
財稅[2009]115號執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。只有在該期間才對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。因該稅收文件發(fā)文日期在2009年11月初，若研發(fā)機構在2009年7月1日至發(fā)文日期已經(jīng)發(fā)生該類業(yè)務，采購了符合條件的設備，但已經(jīng)交了增值稅，可到當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請退稅。
根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備”可享受免征增值稅的待遇。為鼓勵企業(yè)進行科技研發(fā)活動，2007年，財政部、國家海關總署、國家稅務總局發(fā)布相關文件，對符合條件的科研院所和研發(fā)機構進口的科學研究和教學用品、科技開發(fā)用品免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。因此，此次財政部、國家海關總署、國家稅務總局研究出臺了相應管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機構的優(yōu)惠政策。同時，為消除對國產(chǎn)設備的政策歧視，對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備也實行退稅政策。
增值稅轉型改革全面推開后，為規(guī)范稅制，國家稅務總局發(fā)布《關于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知》(國稅發(fā)[2008]52號)對進口設備免稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備退稅政策停止執(zhí)行。但由于外資研發(fā)中心大多屬于營業(yè)稅納稅人，進口時承擔的增值稅無法抵扣，造成稅負增加。同時，設備集中采購時增值稅進項稅規(guī)模較大而造成資金占用，資金成本相應增加。考慮到外資研發(fā)中心是我國吸引外資，利用國外先進技術的一個重要平臺，有利于完善我國東部沿海省市的產(chǎn)業(yè)結構和外資結構，同時能夠為國內大學生提供更多的就業(yè)機會，因此需采取必要方式解決其稅負變化問題。為此，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《關于研發(fā)機構采購設備稅收政策的通知》(財稅[2009]115號)，對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。但應符合研發(fā)機構條件標準、執(zhí)行時間、所采購科技開發(fā)、科學研究和教學設備清單，同時滿足的方可免稅或退稅。
一、政策適用條件
適用采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅政策的內外資研發(fā)機構包括：《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號)規(guī)定的科學研究、技術開發(fā)機構；《科學研究和教學用品免征進口稅收規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第45號)規(guī)定的科學研究機構和學校；符合本通知第一條規(guī)定條件的外資研發(fā)中心。
研發(fā)機構達標條件。我國從事科研和技術研發(fā)的機構主要包括各類科研院所、轉制為企業(yè)的科研和技術開發(fā)的機構、國家工程研究中心、國家工程技術研究中心、企業(yè)技術中心、國家重點實驗室、外資研發(fā)中心等類型，其中，前6種主要是以國內資源為主，可統(tǒng)稱為內資研發(fā)中心。外資研發(fā)中心主要是指外國投資者(包括外商投資設立的投資性公司)依法設立的中外合資、合作、外資企業(yè)，或是設在外商投資企業(yè)中的獨立部門或分公司。外資研發(fā)中心適用《科技開發(fā)用品免征進口稅收暫行規(guī)定》(財政部、海關總署、國家稅務總局令第44號)免征進口稅收，根據(jù)其設立時間，應分別滿足下列條件。一是對2009年9月30日及其之前設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足：(1)研發(fā)費用標準。對新設立不足兩年的外資研發(fā)中心，作為獨立法人的，其投資總額不低于500萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于500萬美元；對設立兩年及以上的外資研發(fā)中心，企業(yè)研發(fā)經(jīng)費年支出額不低于1000萬元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于90人。(3)設立以來累計購置的設備原值不低于1000萬元。二是對2009年10月1日及其之后設立的外資研發(fā)中心，應同時滿足：(1)研發(fā)費用標準。作為獨立法人的，其投資總額不低于800萬美元；作為公司內設部門或分公司的，其研發(fā)總投入不低于800萬美元。(2)專職研究與試驗發(fā)展人員不低于150人。(3)設立以來累計購置的設備原值不低于2000萬元。
二、研發(fā)機構購買設備的范圍
為科學研究、教學和科技開發(fā)提供必要條件的實驗設備、裝置和器械(不包括中試設備)，具體包括以下三類：(1)實驗環(huán)境方面。包括教學實驗儀器及裝置；教學示教、演示儀器及裝置；超凈設備；特殊實驗環(huán)境設備；特殊電源、光源；清洗循環(huán)設備；恒溫設備；小型粉碎、研磨制備設備。(2)樣品制備設備和裝置。包括特種泵類；培養(yǎng)設備；微量取樣設備；分離、純化、濃縮設備；氣體、液體、固體混合設備；制氣設備、氣體壓縮設備；專用制樣設備，實驗用注射、擠出、造粒、膜壓設備；實驗室樣品前處理設備；實驗室專用小器具。(3)實驗室專用設備。包括特殊照相和攝影設備；科研飛機、船舶用關鍵設備和部件；特種數(shù)據(jù)記錄設備及材料；特殊電子部件；材料科學專用設備，可靠性試驗設備，微電子加工設備，通信模擬仿真設備，通信環(huán)境試驗設備；小型熔煉設備，特殊焊接設備；小染整、紡絲試驗專用設備；電生理設備。
三、政策執(zhí)行期間
財稅[2009]115號執(zhí)行期限為2009年7月1日至2010年12月31日。只有在該期間才對外資研發(fā)中心進口科技開發(fā)用品免征進口稅收，對內外資研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備全額退還增值稅。因該稅收文件發(fā)文日期在2009年11月初，若研發(fā)機構在2009年7月1日至發(fā)文日期已經(jīng)發(fā)生該類業(yè)務，采購了符合條件的設備，但已經(jīng)交了增值稅，可到當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請退稅。
根據(jù)《增值稅條例》第15條的規(guī)定，“直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備”可享受免征增值稅的待遇。為鼓勵企業(yè)進行科技研發(fā)活動，2007年，財政部、國家海關總署、國家稅務總局發(fā)布相關文件，對符合條件的科研院所和研發(fā)機構進口的科學研究和教學用品、科技開發(fā)用品免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。因此，此次財政部、國家海關總署、國家稅務總局研究出臺了相應管理辦法，明確限制條件和資格，使符合條件的外資研發(fā)中心適用現(xiàn)行研發(fā)機構的優(yōu)惠政策。同時，為消除對國產(chǎn)設備的政策歧視，對研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備也實行退稅政策。
