
摘 要:稅務(wù)籌劃是指納稅人在不違反稅法的前提下,通過事先安排自己的經(jīng)營(yíng),投資,籌資活動(dòng),在減輕企業(yè)稅務(wù)的同時(shí),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。本文以稅務(wù)籌劃的基本理論為依據(jù),探討鐵路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循的基本原則,分析鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀及存在的問題,并對(duì)其稅務(wù)籌劃提出幾點(diǎn)建議?!?
關(guān)鍵詞:鐵路企業(yè) 增值稅 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn)防范
一、 鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則
鐵路企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí),要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,因時(shí)因地來設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案,應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則:
(一)依法進(jìn)行籌劃。依法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、政策的規(guī)定進(jìn)行籌劃。這些法律、法規(guī)、政策主要是稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、企業(yè)管理方面的法律、法規(guī)和政策。最常見的是利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。通過偽造變?cè)煊涃~憑證、少計(jì)收入、亂列支出等手段,是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中必須以遵守國(guó)家相關(guān)法律法灸規(guī)為前提。
(二)不違法進(jìn)行籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃是指利用稅收法律、法規(guī)、政策的漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不違法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要作用是促使立法機(jī)構(gòu)和政府部門完善有關(guān)的稅收法律、法規(guī)和政策,更好地發(fā)揮稅收在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的調(diào)控作用。稅務(wù)籌劃經(jīng)常在稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進(jìn)行操作,這就意味著其蘊(yùn)含著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。因此,鐵路企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),務(wù)必提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),密切關(guān)注稅務(wù)政策變化趨勢(shì),不能因單純追求收益最大化,而忽視風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。
(三)講究成本效益。如果通過稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的效益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃,否則就沒有必要進(jìn)行籌劃。例如原材料進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣號(hào)原材料資金占用之間就存在著矛盾,僅僅考慮進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而大量購(gòu)進(jìn)原材料,必然以增大原材料資金占用費(fèi)為代價(jià)。因此,鐵路企業(yè)在稅務(wù)籌劃還應(yīng)遵循成本效益原則。
(四)與時(shí)俱進(jìn)進(jìn)行籌劃。企業(yè)隨著稅收法律、法規(guī)及政策的變動(dòng),相應(yīng)調(diào)整稅務(wù)籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規(guī)及政策變動(dòng)了,企業(yè)仍然按照原來的規(guī)定進(jìn)行籌劃,可能造成偷稅、漏稅等違法行為,并受到處罰。
二、鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及問題
目前我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)的納稅現(xiàn)狀是:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入部分的營(yíng)業(yè)稅由鐵道部集中繳納,企業(yè)所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現(xiàn)狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國(guó)有鐵路企業(yè)的地位。其他業(yè)務(wù)的增值稅、營(yíng)業(yè)稅及多經(jīng)企業(yè)和集體企業(yè)的各種稅金,則由其自行計(jì)算,就地繳納。但由于各種主、客觀原因,鐵路企業(yè)在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題:
(一)對(duì)稅務(wù)籌劃涵義的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)
在鐵路企業(yè),很多運(yùn)營(yíng)單位不了解稅務(wù)籌劃的真正內(nèi)涵,對(duì)他們而言,每個(gè)單位只需每月繳納極少數(shù)地其他業(yè)務(wù)收入的稅金及附加,印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個(gè)人所得稅外,其他稅的概念離他們很遠(yuǎn),國(guó)有鐵路運(yùn)輸企業(yè)真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃開展較晚,發(fā)展較慢,很多人更會(huì)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅,沒有理解稅務(wù)籌劃是對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,合理避稅,取得正當(dāng)合法的稅務(wù)利益。
(二)鐵路企業(yè)稅務(wù)意識(shí)淡薄,重視不夠
鐵路運(yùn)輸主業(yè)涉及的稅種比較單一,主要稅種如營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅,由鐵道部匯總繳納。不涉及經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的單位只繳納個(gè)人所得稅,車船使用稅,印花稅等小稅種。對(duì)企業(yè)管理者和相關(guān)工作人員來讜,接觸到的稅務(wù)知識(shí)面比較窄,處理的稅務(wù)業(yè)務(wù)比較少。再則,中國(guó)傳統(tǒng)鐵路體制最主要的特征政企不分,國(guó)有鐵路企業(yè)在過去很長(zhǎng)的一段時(shí)間里以安全為主要目標(biāo),在保證安全的前提下搞生產(chǎn),經(jīng)營(yíng)管理的重要性在領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)中相對(duì)淡薄,管理活動(dòng)不嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)工作規(guī)程,未經(jīng)充分的可行性論證、未經(jīng)必要的財(cái)務(wù)預(yù)算就由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主觀決定,這種情況更不用提對(duì)此進(jìn)行稅務(wù)籌劃了。
?。ㄈ?duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠
企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中,因相關(guān)人員的決策具有主觀性、納稅雙方對(duì)稅務(wù)法規(guī)認(rèn)識(shí)的差異等因素,決定稅務(wù)籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn),將會(huì)因稅務(wù)籌劃決策不當(dāng)給企業(yè)造成各種損失。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)在銷售廢鋼鐵時(shí),按稅法要求需繳納增值稅,某企業(yè)考慮到與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局關(guān)系較好,與地方稅務(wù)局協(xié)商,按營(yíng)業(yè)稅率6%繳納營(yíng)業(yè)稅,短期內(nèi)企業(yè)的確因稅率的差異減少了資金的流出。
(四)缺乏稅務(wù)籌劃的專業(yè)人才
稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),需要事先的規(guī)劃和安排。從事稅務(wù)籌劃的管理人員,必須熟知稅務(wù)法律法規(guī),同時(shí)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等知識(shí)也比較了解,才能勝任稅務(wù)籌劃這項(xiàng)工作。而現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有鐵路企業(yè)仍比較缺乏此類人才,鐵路局層面財(cái)務(wù)人員分工細(xì)化,以成本、資金、報(bào)表、資產(chǎn)監(jiān)管、稅收等成立科室,各司其職,輪崗也不頻繁,缺乏綜合性人才。運(yùn)營(yíng)站段也是同樣如此,如要聘請(qǐng)地方的稅務(wù)代理人員,又缺乏對(duì)鐵路業(yè)務(wù)的了解,很難達(dá)到理想中的期望值。
三、對(duì)鐵路企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
針對(duì)目前鐵路企業(yè)稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀,應(yīng)在以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。
(一)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理人才的培養(yǎng)和錄用
(二)加強(qiáng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)業(yè)務(wù)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)
?。ㄈ┚唧w經(jīng)營(yíng)過程中的稅務(wù)籌劃方法
(四)對(duì)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的籌劃
?。ㄎ澹┏浞掷脙?yōu)惠政策的籌劃
其內(nèi)容實(shí)質(zhì),并將其準(zhǔn)確、靈活的運(yùn)用到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中,提升自身素質(zhì),提高企業(yè)管理水平。同時(shí),企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)尋找稅務(wù)專家的意見,加強(qiáng)與中介專業(yè)機(jī)構(gòu)的合作,提高技術(shù)含量,通過經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動(dòng)的安排,對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇,使籌劃方案更加合理和規(guī)范,以降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn),取得正當(dāng)?shù)亩悇?wù)利益。