2008、2009年是武漢公交財務(wù)管理快速發(fā)展的兩年，其間完成了兩項(xiàng)重大的會計變革一是全面推行財務(wù)電算化工作，NC系統(tǒng)全面上線，由此實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司內(nèi)部財務(wù)管理的統(tǒng)一化和信息化。二是2008年底完成新舊會計制度轉(zhuǎn)軌工作，2009年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則。這標(biāo)志著財務(wù)管理工作進(jìn)入全新的階段，傳統(tǒng)的管理方法正在悄然發(fā)生改變，許多新的觀念、新的管理思路被運(yùn)用到日常管理工作中，尤為值得一提的是資產(chǎn)負(fù)債表被引入財務(wù)預(yù)算管理工作，下面就個人的心德談?wù)勛约旱南敕?，供學(xué)習(xí)交流。
一、資產(chǎn)負(fù)債表的傳統(tǒng)管理地位資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等財務(wù)狀況的會計報表。通俗的說主要列示某一時點(diǎn)，企業(yè)有多少資產(chǎn)，是什么資產(chǎn)，有多少負(fù)債，是哪些負(fù)債，凈資產(chǎn)是多少，其構(gòu)成怎樣，描述了它在發(fā)布那一時點(diǎn)企業(yè)的財務(wù)狀況和結(jié)構(gòu)，得到的是一幅靜態(tài)的畫面，信息具有時效性。正是由于它的時點(diǎn)性，導(dǎo)致了長期以來盡管它一直是三大主表之一，會計地位很高，但只是在近幾年才引起廣大管理者的足夠重視。實(shí)際上大家對會計報表的認(rèn)識是通過了一個漸進(jìn)過程，首先大家將目光最多的是投向利潤表，因?yàn)樗茏尮芾碚叻浅Ｖ苯拥母惺艿狡髽I(yè)的經(jīng)營結(jié)果，也能讓眾多的企業(yè)外人士直接的感受到企業(yè)是否有盈利，是否有投資的潛力，卻不知實(shí)際上可以有很多的人為因素來粉飾經(jīng)營結(jié)果。再者隨著與國際會計接軌，反映資金的狀況的現(xiàn)金流量表進(jìn)入管理者的視野，因?yàn)樗苤苯拥姆从称髽I(yè)資金的運(yùn)作情況，是對利潤表的一個很好補(bǔ)充，即一個優(yōu)秀的企業(yè)不僅要有良好的經(jīng)營結(jié)果，還要有良性的資金運(yùn)作，只有這樣才是雙贏，才是“永保青春”的企業(yè)。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，特別是近幾年新會計準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，資產(chǎn)負(fù)債表才越來越引起管理者的重視，一方面雖然它只是反映的時點(diǎn)狀況，但實(shí)際上它綜合了利潤表和現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，將時段的結(jié)果化為一個會計時點(diǎn)，是這一刻企業(yè)各類數(shù)據(jù)的綜合，也是企業(yè)長期經(jīng)營結(jié)果和狀況的體現(xiàn)，可調(diào)節(jié)性不強(qiáng)，更能真實(shí)反映企業(yè)的狀況。另一方面按資產(chǎn)對應(yīng)負(fù)債和所有者權(quán)益，反映企業(yè)如何處置資產(chǎn)，如何分配利潤，這正是大家廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)。
二、資產(chǎn)負(fù)債表解讀資產(chǎn)負(fù)債表它的基本結(jié)構(gòu)是“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。不論公司處于怎樣的狀態(tài)這個會計平衡式永遠(yuǎn)是恒等的。左邊反映的是公司所擁有的資源；右邊反映的是公司的不同權(quán)利人對這些資源的要求。債權(quán)人可以對公司的全部資源有要求權(quán)，公司以全部資產(chǎn)對不同債權(quán)人承擔(dān)償付責(zé)任，償付完全部的負(fù)債之后，余下的才是所有者權(quán)益，即公司的資產(chǎn)凈額。具體如下：
1．反映資產(chǎn)及其分布狀況資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映企業(yè)在特定時點(diǎn)擁有的資產(chǎn)及其分布狀況的信息。表明企業(yè)在特定時點(diǎn)所擁有的資產(chǎn)總量有多少，資產(chǎn)是什么。具體分為流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)，長期投資、無形資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)包括公司的現(xiàn)金、各種存款、短期投資、各種應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、存貨等。它比往年提高，說明公司的支付能力與變現(xiàn)能力增強(qiáng)。長期投資是企業(yè)一年期以上的投資，如公司控股、實(shí)施多元化經(jīng)營等。其增加，表明公司的成長前景看好。固定資產(chǎn)是對實(shí)物形態(tài)資產(chǎn)的分析。所列的各項(xiàng)固定資產(chǎn)數(shù)字，僅表示在持續(xù)經(jīng)營的條件下，各固定資產(chǎn)尚未折舊、折耗的金額并預(yù)期于未來各期間陸續(xù)收回。值得注意的是，折舊、損耗是否合理將直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和其他各種報表的準(zhǔn)確性。少提折舊或多提折舊則會增加或減少當(dāng)期利潤，結(jié)合資產(chǎn)明細(xì)賬關(guān)注異常變動是十分重要的。無形資產(chǎn)主要商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、專利權(quán)等。與我們企業(yè)聯(lián)系不大。
2．表明企業(yè)所承擔(dān)的債務(wù)及其償還時間資產(chǎn)負(fù)債表能夠表明企業(yè)在特定時點(diǎn)所承擔(dān)的債務(wù)、償還時間及償還對象。如果是流動負(fù)債，就必須在年內(nèi)償還；如果是長期負(fù)債，償還期限就可以超過年。因此，從負(fù)債表可以清楚地知道，在特定時點(diǎn)上企業(yè)欠了誰多少錢，該什么時候償還。各項(xiàng)流動負(fù)債應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬，關(guān)鍵在于要避免遺漏，所有的負(fù)債均應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來。長期負(fù)債包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款項(xiàng)等。由于其的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況。
3．反映凈資產(chǎn)及其形成原因資產(chǎn)負(fù)債表能夠反映在特定時點(diǎn)投資人所擁有的凈資產(chǎn)及其形成的原因。凈資產(chǎn)其實(shí)是股東權(quán)益，或者是所有者權(quán)益的另外一種叫法。在某一個特定時點(diǎn)，資產(chǎn)應(yīng)該等于負(fù)債加股東權(quán)益，因此，凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減負(fù)債。應(yīng)該注意的是，可以說資產(chǎn)等于負(fù)債加股東權(quán)益，但絕不能說資產(chǎn)等于股東權(quán)益加負(fù)債，它們有著根本性的區(qū)別。因?yàn)槠髽I(yè)的資產(chǎn)首先要用來償還債務(wù)，剩下的不管多少，都?xì)w投資人所有。先講所有者權(quán)益是不允許的。最后是股東權(quán)益分析，包括股本、資本公積盈余公積和未分配利潤個方面。分析股東權(quán)益，主要是了解股東權(quán)益中投入資本的不同形態(tài)及股權(quán)結(jié)構(gòu)，了解股東權(quán)益中各要素的優(yōu)先清償順序等。我們可以利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，據(jù)以評價公司資金營運(yùn)、財務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動性或變現(xiàn)能力，以及長、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評價公司承擔(dān)風(fēng)險的能力；利用該表提供的資料還有助于計算公司的獲利能力，評價公司的經(jīng)營績效。但它本身也具有一定局限性，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是報表數(shù)據(jù)是企業(yè)過去經(jīng)營活動的結(jié)果，依據(jù)歷史數(shù)據(jù)為未來經(jīng)營活動提供決策服務(wù)具有一定風(fēng)險和不確定性。二是資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，會計編制者可能為了粉飾經(jīng)營業(yè)績和報表而進(jìn)行人為操縱，使報表變得不真實(shí)。
三、與利潤表、現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系前面對資產(chǎn)負(fù)債表談了很多，但對一個企業(yè)而言它并非獨(dú)立于其他報表和企業(yè)實(shí)際情況之外，孤立地看其數(shù)字是靜止的，膚淺的、沒有意義的，不可能深入了解企業(yè)整個的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。企業(yè)除它外，還有兩大主表，一是利潤表；二是現(xiàn)金流量表。那么它們之間到底是什么關(guān)系呢我認(rèn)為它們相互依存、相互補(bǔ)充，各種報表之間以及每一報表內(nèi)部各項(xiàng)目之間都相互聯(lián)系。資產(chǎn)負(fù)債表是總體反映，綜合了利潤表和現(xiàn)金流量的內(nèi)容。它主要是站在整體狀況的角度，全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況，重點(diǎn)在于分類分析內(nèi)部結(jié)構(gòu)。綜合了利潤表的內(nèi)容如利潤狀況反映在所有者權(quán)益項(xiàng)目中，同時進(jìn)一步說明對利潤的如何分配，包括股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤個方面。而具體利潤是如何形成的，則是通過利潤表具體體現(xiàn)企業(yè)收入、成本、費(fèi)用、稅金的狀況。同時輔之以主營業(yè)務(wù)成本表和管理費(fèi)用表等，更全面的反映了利潤的成因。另一方面綜合了現(xiàn)金流量表的內(nèi)容，如現(xiàn)金流量的最終結(jié)果在流動資產(chǎn)一貨幣資金中得反映，其具體每項(xiàng)現(xiàn)金流量的形成則是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的相關(guān)項(xiàng)目計算得來，在現(xiàn)金流量表中具體分類、分項(xiàng)反映。再說利潤表和現(xiàn)金流量，他們都是流量表，卻是不同編制基礎(chǔ)下的流量，一個權(quán)責(zé)發(fā)生，一個收付實(shí)現(xiàn)。所以他們兩個之間有密切的聯(lián)系，但最終通過資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來的。簡單的說，資產(chǎn)=負(fù)債+權(quán)益，所以現(xiàn)金變動+非現(xiàn)金資產(chǎn)的變動=負(fù)債的變動+權(quán)益的變動（主要為凈利潤）通常，現(xiàn)金流量+非現(xiàn)金資產(chǎn)的增減=負(fù)債的增減+凈利潤四、在財務(wù)預(yù)算中如何編制資產(chǎn)負(fù)債表隨著資產(chǎn)負(fù)債表管理作用的體現(xiàn)，那么我們?nèi)绾卧谀甓蓉攧?wù)預(yù)算中較準(zhǔn)確的編制資產(chǎn)負(fù)債表呢?通過2009年的預(yù)算，總結(jié)了一下，主要分為三大步驟：一是準(zhǔn)確編制利潤表根據(jù)公司的實(shí)際狀況和線路特點(diǎn)，根據(jù)趨勢分析法，測算公司未來一年的主營業(yè)務(wù)收入；同時根據(jù)集團(tuán)公司擬定的各項(xiàng)定額標(biāo)準(zhǔn)、集團(tuán)內(nèi)行業(yè)平均水平和公司上年實(shí)際開支的費(fèi)用的水平，準(zhǔn)確測算公司各項(xiàng)收入、支出和利潤狀況。二是準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表根據(jù)對公司利潤表的測算，明確公司的各項(xiàng)收入和支出，同時對它們進(jìn)行具體分析，分清與現(xiàn)金項(xiàng)目和非現(xiàn)金項(xiàng)目，由此預(yù)算編制下一年度的與利潤相關(guān)的現(xiàn)金流量。具體到我們集團(tuán)公司絕大部分與利潤相關(guān)的項(xiàng)目都屬現(xiàn)金項(xiàng)目，但有三項(xiàng)項(xiàng)目必須調(diào)整：一是城市附加費(fèi)，其中一部分與現(xiàn)金相關(guān)，用于集團(tuán)結(jié)算款，剩余部分作為補(bǔ)貼收入，與現(xiàn)金無關(guān)；二是營業(yè)稅，僅計提，不用于集團(tuán)結(jié)算款；三是集團(tuán)按一定比例補(bǔ)貼資金，要作為現(xiàn)金流入，減少集團(tuán)結(jié)算款；四是費(fèi)用中折舊項(xiàng)目，部分與現(xiàn)金相關(guān)，用于集團(tuán)結(jié)算款，剩余部分僅計提，屬非現(xiàn)金項(xiàng)目。由此按收、支項(xiàng)目編制資金預(yù)算表。根據(jù)固定資產(chǎn)更新計劃，測算投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。根據(jù)賬面情況對各類資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行分析，確定與利潤無關(guān)項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。綜合以上三項(xiàng)編制下一年度的資金預(yù)算表。三是編制資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表
1、資產(chǎn)類（1）流動資產(chǎn)根據(jù)公司編制的資金預(yù)算表所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量和本年末的貨幣資金余額，預(yù)算下一年度貨幣資金額。對其他流動資產(chǎn)要對各項(xiàng)的2—5級明細(xì)賬進(jìn)行分析，首先劃分為變動項(xiàng)和非變動項(xiàng)，非變動項(xiàng)包括變動不大或不變動的項(xiàng)目，按本年末的數(shù)字作為下一年度末的數(shù)字。變動項(xiàng)則要按月準(zhǔn)確測算其變動的情況，累計全年，根據(jù)變動數(shù)額和本年末數(shù)額，預(yù)算下一年度末的數(shù)額，最后加總明細(xì)賬，得出該科目的年末數(shù)。如其他應(yīng)收款項(xiàng)有6類30多項(xiàng)，其中非變動項(xiàng)有3類，如備用金、職工欠款、押金，直接按本年末數(shù)據(jù)計算；變動項(xiàng)也有三大類，如事故周轉(zhuǎn)金、臨時借款、票務(wù)款，此類要分別測算。如票務(wù)款包括客票收入和IC卡收入，分別按月計算其積壓資金，特別是IC卡收入在進(jìn)行票制調(diào)整后變化較大，收入直線上升，應(yīng)充分考慮這一點(diǎn)，準(zhǔn)確計算積壓資金，匯總?cè)?，計算年末?shù)。（2）固定資產(chǎn)一是根據(jù)下一年度的車輛報廢、更新和新增計劃、車輛類型、價值大小，測算原值的變動；二是根據(jù)車輛原值的變動，結(jié)合固定資產(chǎn)明細(xì)賬，預(yù)測折舊額的變動，由此填列本項(xiàng)。同時對應(yīng)計算上級撥入資金項(xiàng)。通過以上項(xiàng)目的計算預(yù)算下一年度資產(chǎn)總額。
2、負(fù)債類本公司主要涉及流動負(fù)債，對該項(xiàng)目分項(xiàng)計算：（）應(yīng)付賬款，根據(jù)對主營業(yè)務(wù)成本一燃料成本、材料成本的測算，同時按考慮公司的資金狀況，預(yù)算公司的資金支付和掛賬情況，最終計算出年末的掛賬數(shù)額。（）應(yīng)付職工薪酬：分項(xiàng)測算，分為應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、社會保險費(fèi)，其中應(yīng)付工資當(dāng)月數(shù)轉(zhuǎn)平，但年末存在計提年終獎，這個數(shù)額一定不能遺漏；應(yīng)付福利費(fèi)主要是按月測算實(shí)際開支的數(shù)額，當(dāng)月轉(zhuǎn)平，不存在余額；社會保險費(fèi)，主要是計提三金二費(fèi)，按計劃數(shù)計算，當(dāng)月轉(zhuǎn)平，不存在余額。所以三項(xiàng)中重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)付工資中的獎金項(xiàng)。（3）其他應(yīng)付款，參照其他應(yīng)收款的分類計算。
3、所有者權(quán)益根據(jù)測算的利潤結(jié)果填寫所有者權(quán)益中的未分配利潤項(xiàng)目，同時根據(jù)下一年度的車輛報廢、更新和新增計劃、車輛類型、價值大小，測算上級撥入資金的增減變化，根據(jù)年初數(shù)，計算下一年度末的數(shù)據(jù)。通過以上計算即可較準(zhǔn)確預(yù)算下一年度資產(chǎn)負(fù)債表，不過我們也可以看出它是在日常會計核算資料基礎(chǔ)上，對其進(jìn)行加工、整理歸類、匯總、編制而成的，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動方面的貨幣信息逐步進(jìn)行高度概括、集中、匯總，使之條理化的過程。要想計算準(zhǔn)確，必須對公司的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，經(jīng)營水平和預(yù)期目標(biāo)都有很透徹的了解，這樣才能預(yù)算出比較準(zhǔn)確的資產(chǎn)負(fù)債表。
