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醫(yī)院會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“累計(jì)折舊”科目的建議

李桂霞① 仲崇煜②


中圖分類號(hào):F271  文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:B   文章編號(hào):1003-0743(2003)10-0014-01
  隨著我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變,為了適應(yīng)新形勢(shì)下對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的發(fā)展要求,國家財(cái)政部對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了幾次大的改革,主題思路是加強(qiáng)醫(yī)院成本核算管理?,F(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度增加了固定資產(chǎn)折舊提取的核算,為醫(yī)院固定資產(chǎn),特別是大型醫(yī)療設(shè)備的更新?lián)Q代,加速實(shí)現(xiàn)醫(yī)療設(shè)備現(xiàn)代化進(jìn)程,提供了更新改造的資金來源。這些都標(biāo)志著醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的進(jìn)步與發(fā)展,但筆者認(rèn)為還有一點(diǎn)值得商榷,那就是醫(yī)院會(huì)計(jì)科目中增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,其原因有4點(diǎn):其一,歷史上醫(yī)院屬于社會(huì)福利型機(jī)構(gòu),不以盈利為目的,醫(yī)院資金的主要來源除了事業(yè)收入外,財(cái)政撥款也占很大一部分,醫(yī)療設(shè)備購置、房屋建設(shè)投資、人員支出等大部分靠財(cái)政撥款,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。現(xiàn)在,雖然大部分醫(yī)院在體制上還是屬于國有事業(yè)單位,采用差額預(yù)算管理制度,但是醫(yī)院固定資產(chǎn)購置的資金很大一部分是靠自籌資金,財(cái)政撥款對(duì)醫(yī)院巨額投資來說只是杯水車薪,且醫(yī)療設(shè)置價(jià)格昂貴,更新?lián)Q代加快,很多醫(yī)院為了提高綜合競(jìng)爭(zhēng)能力,負(fù)債經(jīng)營,依靠銀行貸款購置大型醫(yī)療設(shè)備。折舊也是一種費(fèi)用,是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的支出,但沒有在計(jì)提期間付出實(shí)實(shí)在在的貨幣資金,而這種支出的收益在資產(chǎn)投入使用后的有效使用期內(nèi)體現(xiàn),無論是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則,還是從收入與費(fèi)用配比的原則講,計(jì)提折舊都是必須的。其二,1999年醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革后,增設(shè)了“更新改造費(fèi)支出”,在計(jì)提折舊時(shí),借方計(jì)入“固定資產(chǎn)購建和大修理/更新改造費(fèi)”科目,貸方計(jì)入“專用基金/修購基金”科目,醫(yī)院用“專用基金——修購基金”可以購置大型醫(yī)療設(shè)備,但在會(huì)計(jì)科目設(shè)置時(shí),沒有增加“累計(jì)折舊”科目,“固定資產(chǎn)”余額反映的是原有價(jià)值,不能反映其固定資產(chǎn)的現(xiàn)有價(jià)值,這樣從會(huì)計(jì)報(bào)表反映看,虛增了醫(yī)院資產(chǎn)的總額,1臺(tái)CT機(jī)幾百萬元甚至上千萬元,到其報(bào)廢年限時(shí),賬面及報(bào)表中反映的仍然是其原值,這是不符合會(huì)計(jì)客觀性原則的。其三,醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備是構(gòu)成醫(yī)院生產(chǎn)能力的必要要素,是醫(yī)院完成各項(xiàng)醫(yī)療任務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ),也是醫(yī)院現(xiàn)代化程度的具體體現(xiàn),同時(shí)也是醫(yī)院技術(shù)水平高低的重要標(biāo)志。隨著我國加入WTO,醫(yī)療市場(chǎng)逐步向國際開放,醫(yī)院會(huì)計(jì)制度必然也要與國際會(huì)計(jì)制度接軌。醫(yī)療設(shè)備的核算必將提到醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的重要日程,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目核算,確有必要。其四,隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立,醫(yī)院必須在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中生存和發(fā)展,當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,必須引進(jìn)“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”的現(xiàn)代化經(jīng)營理念。全成本核算管理已經(jīng)納入醫(yī)院管理的重要管理機(jī)制中,醫(yī)院為了準(zhǔn)確核算一定時(shí)期各科室的經(jīng)營成果,勢(shì)必將固定資產(chǎn)在使用中消耗的價(jià)值,也就是更新改造費(fèi)支出落實(shí)到各科室醫(yī)療成本中去,固定資產(chǎn)的分類、折舊方法的選擇、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘、凈值的核算,都需要“累計(jì)折舊”科目的設(shè)置。
  從以上4點(diǎn)可以看出,“累計(jì)折舊”科目的設(shè)置,確有必要并且可行。增設(shè)科目后可以使醫(yī)院會(huì)計(jì)核算更加客觀、真實(shí)、準(zhǔn)確,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度更加規(guī)范和完善。

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