摘要：2011年5月由國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）發(fā)布的《國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》（IFRS 13）標(biāo)志著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同進(jìn)程再次得到加強(qiáng)。而作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同最主要特征的公允價(jià)值計(jì)量，其所提供的會(huì)計(jì)信息是否具有價(jià)值相關(guān)性已成為國內(nèi)外各方極為關(guān)注的焦點(diǎn)。本文通過對(duì)國內(nèi)外公允價(jià)值相關(guān)性研究文獻(xiàn)的詳細(xì)評(píng)述，闡明了目前該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀及存在的問題，以期能對(duì)今后的研究提供一定的啟示。
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國際趨同 公允價(jià)值 價(jià)值相關(guān)性
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響
借鑒當(dāng)今社會(huì)法學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科目前的研究成果，筆者認(rèn)為，研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的影響，應(yīng)該以風(fēng)險(xiǎn)管理和價(jià)值創(chuàng)造為兩條主線，以企業(yè)核心競(jìng)爭力和持續(xù)競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)這兩個(gè)方面作為根本出發(fā)點(diǎn)，按照環(huán)境→戰(zhàn)略→組織→行為→績效→市場(chǎng)的管理思維和經(jīng)濟(jì)思維循環(huán)進(jìn)行。
?。ㄒ唬┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理環(huán)境的影響
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面著重強(qiáng)調(diào)的是決策有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告除了能夠反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任的情況，還應(yīng)該按照法律規(guī)定的要求向企業(yè)利益相關(guān)者提供切實(shí)有用的決策信息；這將大大提高資源配置的效率，同時(shí)也能夠降低利益相關(guān)主體，諸如員工、債權(quán)人、投資者等在市場(chǎng)上的信息搜索成本。多數(shù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可轉(zhuǎn)回、公允價(jià)值的合理應(yīng)用和資產(chǎn)負(fù)債表核心地位的確立，將縮小投資者對(duì)企業(yè)價(jià)值評(píng)估的誤差，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息能夠更加真實(shí)地反映企業(yè)的價(jià)值，這樣就能夠使得企業(yè)價(jià)值和企業(yè)經(jīng)營業(yè)績之間的關(guān)系在較短時(shí)間內(nèi)在資本市場(chǎng)上得以體現(xiàn)。
同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提高了國際間會(huì)計(jì)信息的可比性，實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，有利于拓寬我國企業(yè)在全球范圍內(nèi)融資和投資的渠道與范圍，也有利于專業(yè)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士的估值比較。
總之，根據(jù)博弈論、代理理論、產(chǎn)權(quán)理論、有效市場(chǎng)理論等實(shí)證研究結(jié)果，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將降低契約不完備和信息不對(duì)稱程度，將減少市場(chǎng)主體的監(jiān)督成本和信息搜索成本，有助于提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而大大改善財(cái)務(wù)管理環(huán)境，有利于財(cái)務(wù)約束作用的發(fā)揮和市場(chǎng)效率的提高。
?。ǘ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的影響
企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)理論上經(jīng)過多個(gè)發(fā)展階段，股東財(cái)富最大化、企業(yè)利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、利益相關(guān)者利益最大化等。但就我國目前的情況而言，非上市公司為我國企業(yè)組織形式主流，公司治理結(jié)構(gòu)逐步構(gòu)建，商業(yè)倫理有所缺失，法治建設(shè)處于起步期等現(xiàn)實(shí)背景下，筆者認(rèn)為我國企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)定位為企業(yè)價(jià)值最大化較為合適。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助、股份支付、職工薪酬等制度，能夠?qū)崿F(xiàn)通過會(huì)計(jì)的手段合理進(jìn)行企業(yè)價(jià)值分配，協(xié)調(diào)員工、投資者、政府、企業(yè)等利益主體之間的關(guān)系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分部報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、中期財(cái)務(wù)報(bào)告、業(yè)務(wù)報(bào)表列報(bào)等具體準(zhǔn)則，能夠真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)充分披露信息；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中研發(fā)費(fèi)用資本化等規(guī)定服務(wù)于企業(yè)創(chuàng)新，體現(xiàn)了企業(yè)科學(xué)發(fā)展的要求?？傊聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國目前將企業(yè)價(jià)值最大化確定為企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提供了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)一致的實(shí)踐指導(dǎo)和理論框架。
?。ㄈ┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)治理的影響
財(cái)務(wù)治理是一組結(jié)構(gòu)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)和制度安排網(wǎng)絡(luò)，其用來聯(lián)系各相關(guān)利益主體的非正式和正式的關(guān)系， 試圖通過這種制度安排，主要解決合理配置剩余控制權(quán)和索取權(quán)的問題，實(shí)現(xiàn)公平和效率的合理統(tǒng)一， 達(dá)到相關(guān)利益主體之間的利益、權(quán)力和責(zé)任的相互制衡。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施和構(gòu)建的決策有用導(dǎo)向，可以發(fā)揮債權(quán)人治理機(jī)制，改善銀行和企業(yè)都存在的“預(yù)算軟約束”現(xiàn)狀，促進(jìn)財(cái)務(wù)控制權(quán)市場(chǎng)的競(jìng)爭，方便機(jī)構(gòu)投資者的發(fā)展，從而有效達(dá)到發(fā)揮資源配置作用。尤其是在我國主要商業(yè)銀行進(jìn)行股份制改造并成功上市，股票市場(chǎng)進(jìn)入全流通時(shí)代，股權(quán)分置改革即將完成的這個(gè)背景下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)外部財(cái)務(wù)治理所產(chǎn)生的意義會(huì)因多種因素的作用而放大。股份支付、企業(yè)年金基金、職工薪酬等新準(zhǔn)則的增加，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)分層治理機(jī)制的構(gòu)建、人力資本理論和實(shí)踐的探索以及激勵(lì)與約束的財(cái)務(wù)創(chuàng)新。而這些都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)治理完善的表現(xiàn)。
?。ㄋ模┬聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的影響
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，不再是原來那種簡單的關(guān)注企業(yè)的損益情況，而是每一項(xiàng)具體準(zhǔn)則均包括披露章節(jié)，強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)反映。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員必須切實(shí)強(qiáng)化信息披露意識(shí)，更新觀念，樹立忠實(shí)提供信息的理念。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策
?。ㄒ唬?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理手段信息化
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，伴隨著電子科技的廣泛應(yīng)用和新經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)而言，目前現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)式的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)逐漸取代了過去傳統(tǒng)的桌面式財(cái)務(wù)管理，這樣就能夠進(jìn)一步加強(qiáng)數(shù)字化和信息化。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，采用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟、硬件系統(tǒng)，這樣就能夠突破空間和時(shí)間的限制，使眾多的遠(yuǎn)程處理功能得以實(shí)現(xiàn)，例如：遠(yuǎn)程審計(jì)、遠(yuǎn)程查賬、遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表等，同時(shí)也能夠強(qiáng)化管理層對(duì)下屬各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)監(jiān)控。利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，能夠較好地實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的協(xié)同業(yè)務(wù)和遠(yuǎn)程處理能力，使得現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理向集中化管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變。建立專用財(cái)務(wù)管理數(shù)據(jù)庫，既能夠利用財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營進(jìn)行常規(guī)決策實(shí)踐，同時(shí)又能夠排除人為因素的干擾，使財(cái)務(wù)管理趨于嚴(yán)密，減少財(cái)務(wù)管理的隨意性。這些先進(jìn)技術(shù)的運(yùn)用能夠有利于實(shí)現(xiàn)智能化、高效益的財(cái)務(wù)管理。
此外，財(cái)務(wù)管理信息化軟件不僅幫助財(cái)務(wù)核算人員極大的簡化了日常工作，而且要為財(cái)務(wù)管理人員提供管理決策的平臺(tái)。軟件的財(cái)務(wù)分析功能，可結(jié)合自定義財(cái)務(wù)分析報(bào)表，以賬務(wù)核算數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，采用專業(yè)的財(cái)務(wù)分析方法，對(duì)企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行評(píng)析，并且以圖表等方式直觀地展現(xiàn)出來。通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的事后分析，對(duì)企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而為企業(yè)財(cái)務(wù)決策提供正確的依據(jù)。還可以引入引出標(biāo)準(zhǔn)格式的憑證、報(bào)表、摘要、工資核算方法等，方便用戶使用。還可以向上上報(bào)報(bào)表和憑證、往來對(duì)賬單等賬務(wù)數(shù)據(jù)，供企業(yè)編制合并報(bào)表或進(jìn)行賬務(wù)數(shù)據(jù)查詢，滿足企業(yè)應(yīng)用的需要。
?。ǘ└鶕?jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要建立健全配套制度和設(shè)施
企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，做好新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的銜接工作，制定好企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)在符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基本前提下，根據(jù)自身的具體情況，制定適合企業(yè)特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)核算辦法，調(diào)整財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)處理流程，以方便企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的操作和理解。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件資源提出了更高的要求，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員必須不斷適應(yīng)新制度、新形勢(shì)的變化，提高自身的業(yè)務(wù)與素質(zhì)，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，有效的開展財(cái)務(wù)管理工作。
?。ㄈ┱J(rèn)真對(duì)比分析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化，慎重財(cái)務(wù)決策
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系關(guān)于財(cái)務(wù)決策的新理念就是企業(yè)應(yīng)該著眼于企業(yè)現(xiàn)金流量和資產(chǎn)質(zhì)量，立足于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長和價(jià)值創(chuàng)造。筆者建議，企業(yè)在進(jìn)行對(duì)外投資決策時(shí)，應(yīng)該深入研究相關(guān)政策對(duì)凈資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)收益率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)管理指標(biāo)產(chǎn)生的影響，通過趨勢(shì)分析、比率分析、比較分析，掌握盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)狀況，合理剔除非正常因素，為企業(yè)進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)決策提供有用信息。
?。ㄋ模┳⒅亍皡f(xié)同”效應(yīng)，提高對(duì)企業(yè)資源的掌控能力
傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式與企業(yè)其他的業(yè)務(wù)子戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)度不夠，更多的關(guān)注點(diǎn)在于支持企業(yè)、強(qiáng)調(diào)服務(wù)的整體戰(zhàn)略，在目前的后金融危機(jī)時(shí)代越來越顯得不協(xié)同了。在目前全球一體化的趨勢(shì)下，企業(yè)不再是過去那種封閉、孤軍奮戰(zhàn)的狀態(tài)，更多的是產(chǎn)業(yè)群、價(jià)值鏈的集體參與競(jìng)爭，上下游企業(yè)間在市場(chǎng)、利益等因素的驅(qū)動(dòng)下，結(jié)合在一起共同參與市場(chǎng)競(jìng)爭。所以協(xié)同效應(yīng)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理的制定顯得尤為重要?！皡f(xié)同”的企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略模式主要關(guān)注兩方面：一是與外部業(yè)務(wù)的協(xié)同，即下游與經(jīng)銷商（客戶）業(yè)務(wù)、上游與供應(yīng)商業(yè)務(wù)的協(xié)同，目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)資源的價(jià)值最大化；二是與內(nèi)部業(yè)務(wù)的協(xié)同，目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)管理價(jià)值最大化，進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)“流”管理。這兩方面業(yè)務(wù)的協(xié)同，即企業(yè)與下游經(jīng)銷商、上游供應(yīng)商的整個(gè)價(jià)值鏈協(xié)同，最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)在整個(gè)價(jià)值鏈上財(cái)務(wù)管理價(jià)值最大化。這種協(xié)同的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略管理模式是目前企業(yè)共同應(yīng)對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭最好的方法，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的前提。
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施具有充分協(xié)調(diào)性、層次性、可操作性和全面性的特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性原則的要求，提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性和可操作性，進(jìn)一步統(tǒng)一了會(huì)計(jì)原則；滿足了企業(yè)管理層、政府相關(guān)部門、債權(quán)人、投資人等各方面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的要求。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采取有效的措施，運(yùn)用科學(xué)合理的管理方法和手段來不斷加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中立于不敗之地，保障企業(yè)可以健康、快速、持續(xù)的發(fā)展。Z
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