摘要：獨(dú)立學(xué)院資金來源的社會化、多元化使得財務(wù)環(huán)境趨于市場化。2008年2月教育部頒布的《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》規(guī)定所有獨(dú)立學(xué)院必須在5年內(nèi)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立建制的民辦普通高校。2012年起，獨(dú)立學(xué)院“5年過渡期”即將結(jié)束，本文通過分析轉(zhuǎn)軌過程中我國獨(dú)立學(xué)院財務(wù)實質(zhì)及存在的財務(wù)問題，揭示獨(dú)立學(xué)院在資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、財務(wù)清算和財務(wù)人員的素質(zhì)等方面的特征。社會和管理層必須更新理念，靈活運(yùn)用制度規(guī)范和人本管理手段，建立良好的財務(wù)環(huán)境，實現(xiàn)辦學(xué)的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化。
關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院 財務(wù)管理 特征 建議
一、我國獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理概況
?。ㄒ唬┆?dú)立學(xué)院的本質(zhì)。獨(dú)立學(xué)院是指實施本科以上學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校與國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人合作，利用非國家財政性經(jīng)費(fèi)舉辦的實施本科學(xué)歷教育的高等學(xué)校，其性質(zhì)是民辦高等教育的重要組成部分，屬于公益性事業(yè)。國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）中明確指出大力支持民辦教育，完善獨(dú)立學(xué)院管理和運(yùn)行機(jī)制，鼓勵出資、捐資辦學(xué)，促進(jìn)社會力量以獨(dú)立舉辦、共同舉辦等多種形式興辦教育，依法建立民辦學(xué)校財務(wù)、會計和資產(chǎn)管理制度。在國家強(qiáng)有力的政策支持下，獨(dú)立學(xué)院的“舉辦者”和學(xué)校“經(jīng)費(fèi)來源”已經(jīng)開始走向民營模式，辦學(xué)私人化，教育商業(yè)化。根據(jù)教育部頒布的《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見》，要求獨(dú)立學(xué)院與母體高校脫鉤，其實質(zhì)就是實現(xiàn)資產(chǎn)分割。按照教育部有關(guān)規(guī)定，從2012年起，獨(dú)立學(xué)院“5年過渡期”將結(jié)束，學(xué)生將由獨(dú)立學(xué)院自授學(xué)位證書。“獨(dú)立”的目的是盡快推進(jìn)獨(dú)立學(xué)院在實質(zhì)意義上的轉(zhuǎn)軌、改制，真正賦予其自主辦學(xué)的身份。
?。ǘ┆?dú)立學(xué)院財務(wù)管理存在的問題。
1.資產(chǎn)清理及產(chǎn)權(quán)界定的復(fù)雜性。獨(dú)立學(xué)院脫離的過程中，資產(chǎn)評估和產(chǎn)權(quán)不清是難題。除少數(shù)獨(dú)立學(xué)院外，大部分獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)都存在著與母體高校分割不清、沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)評估。一方面導(dǎo)致了部分高校的無形資產(chǎn)在運(yùn)作中流失或貶值，另一方面也導(dǎo)致了舉辦者對于資產(chǎn)回報公平性的質(zhì)疑。資產(chǎn)清理其實極其復(fù)雜。在教育部頒布的《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》中規(guī)定自本辦法實施之日起一年內(nèi)完成過戶工作，實際上很多獨(dú)立學(xué)院在一年之期完成是相當(dāng)困難的。資產(chǎn)過戶，是具體落實學(xué)校法人財產(chǎn)權(quán)的基本要求，能從根本上保證獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)由學(xué)院依法管理和使用，避免其他組織和個人違規(guī)運(yùn)作學(xué)校資產(chǎn)，防范辦學(xué)風(fēng)險，這將有利于獨(dú)立學(xué)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。
2.無形資產(chǎn)評估及清算的利益非均衡性。獨(dú)立學(xué)院分離后必須進(jìn)行資產(chǎn)評估清算?！丢?dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》中提出，無形資產(chǎn)占辦學(xué)總投入的比例，由合作辦學(xué)雙方按照國家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定予以約定，并依法辦理有關(guān)手續(xù)。但從獨(dú)立學(xué)院的創(chuàng)辦實踐來看，不少獨(dú)立學(xué)院在辦學(xué)協(xié)議中沒有明確估計普通高校參與辦學(xué)的有關(guān)無形資產(chǎn)的價格，并且未計入獨(dú)立學(xué)院的總投入比例中。在實際執(zhí)行中，產(chǎn)生了各方利益主體對無形資產(chǎn)評估博弈的過程。即母體高校無形資產(chǎn)的品牌價值如何估價與所占比例分配產(chǎn)生差異。從理論上講，無形資產(chǎn)評估的方法主要有三大類，即收益法、成本法和現(xiàn)行市價法，不同的計算方法導(dǎo)致評估的結(jié)果差異很大。
母體高校的無形資產(chǎn)作價后，辦學(xué)總投入所占比例的計算產(chǎn)生差異。從2000年到2012年，獨(dú)立學(xué)院的土地等不斷增值，其總資產(chǎn)已遠(yuǎn)大于初始投入水平。但《獨(dú)立學(xué)院設(shè)置與管理辦法》中并未明確無形資產(chǎn)總投入比例的初始時間，根據(jù)不同的時間計算將會出現(xiàn)很大的差距。如果按2000年成立獨(dú)立學(xué)院時計算總資產(chǎn)構(gòu)建比例，由于增值及辦學(xué)積累，合作方的資產(chǎn)占有比例就會很高，但國家沒有對合作方的初始投入進(jìn)行驗資，所以無法明確合作雙方初始實際的投入。如果按2012年的無形資產(chǎn)作價，然后和獨(dú)立學(xué)院的總資產(chǎn)來構(gòu)建比例，顯然普通高校所占資產(chǎn)總額就會降低。無形資產(chǎn)的投資比例確認(rèn)決定母體高校和合作方收益分配的大小，依照文件規(guī)定的股份制形式，獨(dú)立學(xué)院的各合作方可能會作出相反的選擇，這將不利于獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展。
3.財務(wù)運(yùn)作缺乏有效的制衡機(jī)制。獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理同時具備高度集權(quán)化和商業(yè)化。學(xué)校的最高行政管理者往往是最大的投資股東，享有財務(wù)管理的最高決策權(quán)。相對于公辦院校，獨(dú)立民辦院校的財務(wù)運(yùn)作缺乏有效的制衡機(jī)制，缺乏完善的三方審計主體，即學(xué)校內(nèi)部財務(wù)審計部門、學(xué)校審計監(jiān)督部門和社會或國家審計機(jī)構(gòu)的共同參與審計。
二、獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理的特征
?。ㄒ唬┴攧?wù)管理基本流程。獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理制度和辦法由申請者和合作者共同商定，實行新的管理體制。由圖1可以看出，財務(wù)管理機(jī)構(gòu)采用事業(yè)部型的校長負(fù)責(zé)制。董事會作為最高權(quán)力機(jī)關(guān)，在財務(wù)上擁有絕對的管理支配權(quán)；財務(wù)管理處由董事會領(lǐng)導(dǎo)，是學(xué)校財務(wù)管理的核心機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)學(xué)校財政預(yù)算和決算的建議與監(jiān)督、具體業(yè)務(wù)核算、保存財務(wù)數(shù)據(jù)、物資采購和學(xué)費(fèi)等基本收費(fèi)、教師薪酬的計劃與調(diào)整和發(fā)放等具體業(yè)務(wù)。財務(wù)處通常設(shè)有財務(wù)科、計劃科和審計科等分管部門，負(fù)責(zé)財務(wù)的日常管理工作。人事科和綜合科作為財務(wù)配合部門，負(fù)責(zé)部門之間的溝通和數(shù)據(jù)匯總工作，并提供建設(shè)性建議。校長作為學(xué)院的最高行政管理者，負(fù)責(zé)學(xué)校的宏觀決策和全面指導(dǎo)，并具體處理一些影響較大的具體財務(wù)事項。
（圖略）
（二）財務(wù)資金來源。獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)來源渠道復(fù)雜，包括民營企業(yè)投入、國有企業(yè)投入、股份制企業(yè)投入、母體高校直接投入、以母體高校所辦企業(yè)名義通過銀行貸款方式投入、地方政府財政投入等等。與企業(yè)組織相似，財務(wù)資源是投資者投資或向債權(quán)人借入的，復(fù)雜的投資方身份，各種性質(zhì)的不同資金、資產(chǎn)投入融合在一起，由此衍生出來的各種形形色色的具體問題，使得獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)復(fù)雜，資產(chǎn)過戶難度相當(dāng)大。
?。ㄈ┴攧?wù)資源應(yīng)用。獨(dú)立學(xué)院的本質(zhì)決定其盈利組織性質(zhì)，由于其盈利性需要通過自身的業(yè)務(wù)運(yùn)營活動取得財務(wù)資源，其消耗的資源也需要通過收入得到補(bǔ)償。所以，其經(jīng)濟(jì)資源的運(yùn)用就是一種實際的投資，具有可補(bǔ)償性和可收回性。獨(dú)立學(xué)院法人之間相互交叉持股，投機(jī)動機(jī)較少，既使在學(xué)校經(jīng)營不理想，投資收益率較低時，法人股東也不輕易放棄，這極大地增加了學(xué)校股權(quán)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性，公司間交叉持股的目的不在于獲取投資收益，而在于加強(qiáng)合作者之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系，通過穩(wěn)定經(jīng)營增加整體的利潤。
（四）預(yù)算控制機(jī)制。由于資源消耗的可收回性，為確保各項業(yè)務(wù)運(yùn)營活動的連續(xù)性，獨(dú)立學(xué)院類盈利組織的財務(wù)資源收支必須在年度開始之前，根據(jù)其在財務(wù)年度承擔(dān)的行政管理和事業(yè)發(fā)展的任務(wù)，進(jìn)行嚴(yán)格的預(yù)算，預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就必須根據(jù)預(yù)算的約束、法律規(guī)章、合同協(xié)議及其他方面的限制或限定認(rèn)真執(zhí)行。法人股東對財務(wù)預(yù)算具有較強(qiáng)的約束控制作用。教育投資的主要目的是長期投資收益，股東預(yù)算機(jī)制將影響學(xué)校的長期經(jīng)營績效。因此，獨(dú)立學(xué)院預(yù)算由股東大會決議通過，初步形成一種法人股東為主的相互約束、相互結(jié)合的一種預(yù)算控制機(jī)制。
?。ㄎ澹┴攧?wù)部門和會計人員動力機(jī)制。財務(wù)部門是獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)營行業(yè)，對全校師生的工作效率、教學(xué)科研工作及日常行政管理工作的正常運(yùn)作起著重要作用。大部分獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)管理強(qiáng)調(diào)個人決策和突出個人經(jīng)營思想，以經(jīng)營者為主導(dǎo)的個人決策機(jī)制。限制了財務(wù)部門的透明度和員工的參與度。會計人員業(yè)務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，部分降低了會計人員密切合作和部門內(nèi)部的公共關(guān)系，缺乏部門的凝聚力和向心力。獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理人員的收入水平并不算高，而且高層管理者與一般教職員工在收入上差距也不大。獨(dú)立學(xué)院普遍采用職務(wù)晉升、終身雇傭及榮譽(yù)稱號等方式對員工進(jìn)行精神激勵。管理者在學(xué)校中的工作業(yè)績突出，就會得到晉升。學(xué)院的管理者大多是從公司內(nèi)部提拔的，構(gòu)成獨(dú)立學(xué)院對管理者和員工實施激勵的重要手段。
三、提高獨(dú)立學(xué)院財務(wù)管理的建議
（一）完善財務(wù)管理的組織結(jié)構(gòu)。獨(dú)立學(xué)院分離后，具有明確的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即具有獨(dú)立的財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度和資產(chǎn)清算制度，應(yīng)建立類企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)各股東的合法利益，實現(xiàn)投資方的利益平衡。在節(jié)約人力成本的基礎(chǔ)上，設(shè)立預(yù)算部、財務(wù)部、財務(wù)管理部、內(nèi)部審計部（由股東代表和職工代表組成），由董事會會員成立財務(wù)審查小組，對財務(wù)部門的財務(wù)工作和資金運(yùn)用實行監(jiān)督；審查小組根據(jù)實際情況，采取定期方式，對財務(wù)賬目和開支情況進(jìn)行財務(wù)審計，并在年會上將審計結(jié)果向全體股東及員工公布，實行財務(wù)公開透明的原則。另外，財務(wù)部門要搞好與經(jīng)費(fèi)使用部門的雙向溝通關(guān)系，及時了解和掌握各單位的經(jīng)費(fèi)需求和使用情況，對經(jīng)費(fèi)的使用進(jìn)行有效的指導(dǎo)和監(jiān)督。同時使經(jīng)費(fèi)使用部門對預(yù)算的規(guī)范和約束能夠認(rèn)可、理解和接受，達(dá)到“形式約束”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩嵸|(zhì)管理”的效果。
（二）建立財務(wù)管理規(guī)范機(jī)制。獨(dú)立學(xué)院會計核算大部分實行《高等學(xué)校會計制度（試行）》，按照《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定，高等學(xué)校實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”的財務(wù)管理體制。由于資金來源的國有與私有的不同，非盈利與盈利的目的不同，采用相同的會計核算制度勢必會損害國家的利益，造成管理機(jī)制的混亂。因此，獨(dú)立學(xué)院的財務(wù)機(jī)制可參考《企業(yè)會計制度》進(jìn)行規(guī)范。按《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定：民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本，預(yù)留發(fā)展基金及按照國家規(guī)定提供其他必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報。獨(dú)立學(xué)院屬于民辦高校，可從結(jié)余中獲取利潤，從母體院校分離后作為獨(dú)立的企業(yè)法人，應(yīng)享有獨(dú)立的財務(wù)自主權(quán)，實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一財務(wù)制度，統(tǒng)一資金管理。形成財務(wù)管理體系制度化、財務(wù)管理信息公開化，實現(xiàn)各方利益主體的平衡制約體系。
?。ㄈ嵭胸攧?wù)人本管理制度。獨(dú)立學(xué)院作為一項公益性教育產(chǎn)業(yè)，其價值定位不應(yīng)全面追求利潤最大化，應(yīng)樹立育人為本的人本管理理念。人力是一種專用性很強(qiáng)的資產(chǎn)，這種專用資產(chǎn)的配備使用合理性決定經(jīng)營績效和風(fēng)險。實際操作中，應(yīng)改善獨(dú)立學(xué)院的師生比嚴(yán)重失衡現(xiàn)象；合理定位教職員工專業(yè)崗位，改善身兼多職的交叉勞動；提高部門員工的積極性和參與度，增強(qiáng)部門的凝聚力和向心力；采用物質(zhì)激勵和精神激勵相結(jié)合的雙重激勵機(jī)制，防范人力資產(chǎn)的損失風(fēng)險；利用“合理回報”來改善教學(xué)條件，增加教職工的生活福利水平，提高人力資產(chǎn)的使用效率。
（四）搭建金融市場的融資平臺。獨(dú)立學(xué)院脫離母體院校的給養(yǎng)后，實現(xiàn)完全的獨(dú)立，進(jìn)一步將獨(dú)立學(xué)院推向市場化。在激烈競爭的高等教育市場中，資本的合理運(yùn)用、融資渠道的拓寬以及完善的金融市場都有利于獨(dú)立學(xué)院財務(wù)的良性運(yùn)作。由此，可借鑒股份公司形式，構(gòu)建內(nèi)部股份融資、信貸融資、外部市場融資等多方面的融資市場，解決獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)型發(fā)展期的資金問題，從多方面籌集更多的社會資金，更好的完成獨(dú)立學(xué)院的建設(shè)，實現(xiàn)學(xué)院可持續(xù)發(fā)展。S
?。ㄗⅲ罕疚南堤m州交通大學(xué)《財務(wù)管理課程優(yōu)化研究》課題的階段性成果）
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