摘要：近年來，我國煤炭經(jīng)濟(jì)步入了高速發(fā)展的快車道，煤炭企業(yè)成為推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素日漸受到人們的關(guān)注。隨著煤炭經(jīng)濟(jì)的市場化，成本精益化成為煤炭企業(yè)管理和可持續(xù)發(fā)展的重中之重。本文從我國目前煤炭企業(yè)運(yùn)營中成本核算和審計(jì)存在的問題入手，提出相應(yīng)的對(duì)策，以確保企業(yè)在運(yùn)營過程中更好地實(shí)現(xiàn)成本控制，提升煤炭企業(yè)的市場競爭力。
關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 成本 核算 審計(jì)
煤炭企業(yè)作為煤炭行業(yè)的一個(gè)重要組成部分，其管理模式對(duì)我國煤炭事業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用。目前，我國的煤炭企業(yè)整體上處于長足發(fā)展的態(tài)勢(shì)，然而其內(nèi)部在成本核算和審計(jì)方面仍有先天不足，為此，應(yīng)根據(jù)煤炭企業(yè)發(fā)展需要，加強(qiáng)、提高成本核算和審計(jì)能力，以求推動(dòng)我國煤炭企業(yè)更好的發(fā)展。
一、 煤炭企業(yè)運(yùn)營中成本核算和審計(jì)存在的問題
（一）煤炭企業(yè)成本核算中存在的問題
1.費(fèi)用核算不全面。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)開礦之前的一系列勘探工作都由國家進(jìn)行，煤炭企業(yè)只需在指定的地點(diǎn)開采建井。而在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家不再包攬勘測(cè)煤炭資源的工作，企業(yè)建礦開采煤炭資源需要自己出資，一方面要取得探礦權(quán)和采礦權(quán)，另一方面還要出資對(duì)煤田進(jìn)行進(jìn)一步的精查。用來取得煤礦探礦權(quán)、開采權(quán)的費(fèi)用支出都要通過企業(yè)成本核算來補(bǔ)償。
2.人工成本偏低，難以留住可用人才。與銀行、鐵路、電力其他行業(yè)相比，煤炭行業(yè)屬于艱苦行業(yè)，同時(shí)還要承擔(dān)高風(fēng)險(xiǎn)。然而，煤炭企業(yè)的員工工資和福利待遇和其他行業(yè)的員工相比偏低，此外，企業(yè)職工的收入與煤炭的成本和價(jià)格息息相關(guān)，易受波動(dòng)影響。煤炭職工工資水平偏低直接造成煤礦專業(yè)人才，如地質(zhì)、采礦、機(jī)電等專業(yè)人才流失，較大程度上制約了煤炭企業(yè)的發(fā)展。
3.未來需要開支的安置成本負(fù)擔(dān)很大。在現(xiàn)行的煤炭企業(yè)成本核算體系中，除了有補(bǔ)償塌陷的費(fèi)用之外，沒有其他治理環(huán)境污染的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了環(huán)境成本的缺項(xiàng)。眾所周知，煤炭是不可再生資源，隨著煤炭的不斷開采，煤炭資源越來越少，發(fā)展到一定時(shí)期，煤炭企業(yè)會(huì)因煤炭資源枯竭倒閉，而在此之前，煤炭企業(yè)需要使用大量的資金安置企業(yè)人員，目前的狀況下，這些安置費(fèi)用企業(yè)沒有計(jì)入成本。對(duì)于目前一些因煤炭資源枯竭而關(guān)閉的煤礦，國家通過專項(xiàng)的財(cái)政補(bǔ)貼對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行安置補(bǔ)助，但是，對(duì)煤炭企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)并未進(jìn)行扶持，這樣，就需要企業(yè)自行積累轉(zhuǎn)產(chǎn)所需資金，而這恰恰增重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。
?。ǘ┟禾科髽I(yè)審計(jì)存在的問題
1.對(duì)審計(jì)存在模糊認(rèn)識(shí)。認(rèn)為審計(jì)單純是財(cái)務(wù)的組成部分，就是查賬、監(jiān)督，審查會(huì)計(jì)項(xiàng)目、監(jiān)督財(cái)務(wù)，檢查賬務(wù)上出現(xiàn)的錯(cuò)誤，并加以處理，同時(shí)揭露企業(yè)的違法違紀(jì)。
2.內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，根據(jù)審計(jì)隸屬的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層次的不同，審計(jì)主要存在以下不同的體制：董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制以及賬務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制。對(duì)于煤炭企業(yè)來說，企業(yè)的審計(jì)大多數(shù)情況下與紀(jì)委合署辦公，或者與財(cái)務(wù)辦公，在這樣的體制下，容易造成部門責(zé)權(quán)不明，因?yàn)槁氊?zé)不明、業(yè)務(wù)不分，影響了審計(jì)的獨(dú)立性，也就很難發(fā)揮審計(jì)的作用。
3.開展審計(jì)成本較高。我國的煤炭資源豐富，煤炭企業(yè)開采項(xiàng)目比較分散，所以職工存在較強(qiáng)的流動(dòng)性，因此，企業(yè)審計(jì)存在一定的難度，需要花費(fèi)的成本較高。
4.審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，審計(jì)范圍有待拓展。審計(jì)內(nèi)容涉及煤炭企業(yè)管理的方方面面，因而審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求較高，在具備財(cái)務(wù)、審計(jì)的知識(shí)基礎(chǔ)上還要熟悉預(yù)算、計(jì)算機(jī)和法律方面的知識(shí)，此外，也要注意與人交流的技巧?，F(xiàn)在煤炭企業(yè)的審計(jì)人員少，并且審計(jì)手段落后、知識(shí)不全面。
5.煤炭企業(yè)的部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。認(rèn)為審計(jì)就是查賬，而大多數(shù)審計(jì)工作人員大都是財(cái)會(huì)專業(yè)出身，缺少專業(yè)審計(jì)知識(shí)，這就不可避免地導(dǎo)致煤炭企業(yè)的審計(jì)僅僅局限于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，很少觸及企業(yè)的其他領(lǐng)域，審計(jì)工作范圍單一、狹小，不能為企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略、資本運(yùn)作、經(jīng)營決策、資金收支和投資效益提供有效的服務(wù)。
二、對(duì)策
煤炭企業(yè)運(yùn)營中現(xiàn)有的成本核算審計(jì)，不論從地位上，還是職能上都不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。應(yīng)針對(duì)煤炭企業(yè)成本核算和審計(jì)的現(xiàn)狀提出相應(yīng)的對(duì)策，確保煤炭企業(yè)良好的運(yùn)營狀態(tài)。
（一）采用合理的煤炭成本核算辦法，準(zhǔn)確地反映煤炭市場運(yùn)營
1.煤炭企業(yè)開采前期的資本化費(fèi)用支出。在開采煤炭資源之前，煤炭企業(yè)投入的各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用，如煤炭勘測(cè)費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地征用費(fèi)等成本采用費(fèi)用化還是資本化，這與使用的成本核算方法密切相關(guān)。根據(jù)目前的計(jì)量趨同趨勢(shì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，煤炭企業(yè)應(yīng)結(jié)合煤礦開采設(shè)備使用程度和開采生產(chǎn)進(jìn)度將其之前費(fèi)用支出進(jìn)行資本化，并將礦井建筑物折舊，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)單項(xiàng)列入計(jì)劃財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于煤炭企業(yè)員工與其他行業(yè)存在的行業(yè)收入差距，企業(yè)應(yīng)在基本生產(chǎn)成本中列項(xiàng)記錄，并增設(shè)職工行業(yè)差別補(bǔ)貼項(xiàng)目，通過成本核算，給職工發(fā)放行業(yè)差別補(bǔ)貼。
2.核算煤炭企業(yè)的安全成本。工程項(xiàng)目安全成本和提取安全生產(chǎn)基金構(gòu)成了煤炭企業(yè)的安全成本，其中，工程項(xiàng)目安全成本包括以下兩大方面的費(fèi)用：構(gòu)建安全工程、設(shè)施的發(fā)生費(fèi)用和維簡費(fèi)等，提取安全生產(chǎn)基金成本包括以下幾方面的費(fèi)用：事故損失、安全預(yù)防、安全生產(chǎn)技術(shù)和其他安全生產(chǎn)四個(gè)方面產(chǎn)生的費(fèi)用。建立安全成本的明細(xì)，有助于更清晰地進(jìn)行該項(xiàng)成本核算。
3.建立環(huán)境成本核算體系。煤炭企業(yè)在運(yùn)營過程中不可避免的對(duì)周邊環(huán)境造成影響，企業(yè)對(duì)周邊環(huán)境在采取保護(hù)、預(yù)防和治理的過程中會(huì)產(chǎn)生各種成本費(fèi)用，比如：礦區(qū)環(huán)境保護(hù)的投資成本、恢復(fù)和治理成本以及環(huán)境管理等，根據(jù)以上產(chǎn)生的成本費(fèi)用設(shè)立專門的核算科目，建立對(duì)應(yīng)的一級(jí)明細(xì)科目和二級(jí)明細(xì)科目對(duì)費(fèi)用支出進(jìn)行細(xì)致核算。
4.核算煤炭企業(yè)的發(fā)展成本。為了確保煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，適應(yīng)企業(yè)改革發(fā)展的需求，煤炭企業(yè)應(yīng)該在煤炭成本核算項(xiàng)目下建立發(fā)展成本，下設(shè)二級(jí)科目：人員安置補(bǔ)償、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展和生產(chǎn)建設(shè)，建立完整的發(fā)展規(guī)劃核算體系，為煤炭企業(yè)的不斷發(fā)展提供動(dòng)力。
（二）加強(qiáng)煤炭企業(yè)運(yùn)營審計(jì)的對(duì)策
1.在企業(yè)內(nèi)部要大力宣傳審計(jì)知識(shí)，加強(qiáng)煤炭企業(yè)員工的審計(jì)觀念，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人要高度重視企業(yè)的審計(jì)工作，審計(jì)人員在工作過程中發(fā)揮自己的人格魅力，加強(qiáng)審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間的溝通，消除基層單位和被審計(jì)單位的抵觸心理，同時(shí)提高被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，積極采納提出的審計(jì)建議，以改善企業(yè)的管理。
2.完善煤炭企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性。一是企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置。為了有效地發(fā)揮審計(jì)的作用，審計(jì)應(yīng)建立在領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制下，作為獨(dú)立的專職機(jī)構(gòu)，與其他部門不存在隸屬關(guān)系。二是人事任免、經(jīng)濟(jì)利益。建立審計(jì)人員的準(zhǔn)入制度，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)部門招錄人員的工作，進(jìn)入審計(jì)部門之前要進(jìn)行嚴(yán)格的考核，所錄用的審計(jì)人員必須是具有審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)水平高的專業(yè)審計(jì)人員。一旦進(jìn)入審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，除非有特殊原因，不得隨意地調(diào)任和免職審計(jì)人員，這樣才能保證審計(jì)人員的獨(dú)立性、連續(xù)性。審計(jì)人員應(yīng)有可靠的經(jīng)濟(jì)來源和獨(dú)立的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)，不受他人影響。三是審計(jì)人員要時(shí)刻保持良好的精神狀態(tài)。根據(jù)自己的判斷做出科學(xué)的、公正的、準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果，不能使自己依附于他人，要保證審計(jì)結(jié)果公正、客觀。
3.確立煤炭企業(yè)“服務(wù)導(dǎo)向型”的審計(jì)觀念。根據(jù)煤炭企業(yè)管理需要，圍繞著企業(yè)工作重心，轉(zhuǎn)變審計(jì)的舊觀念，把企業(yè)審計(jì)定位在加強(qiáng)部門單位管理，提高企業(yè)效益，建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序等方面。企業(yè)審計(jì)不僅僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)，更應(yīng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)存在。審計(jì)的重點(diǎn)要放在企業(yè)的運(yùn)營控制上，審計(jì)、評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。在審計(jì)過程中要注意審計(jì)方法的運(yùn)用，要多進(jìn)行預(yù)防式的控制。運(yùn)用事前審計(jì)和事中審計(jì)，為企業(yè)提出具有切實(shí)有效的建議，做到改善企業(yè)經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在日常的審計(jì)工作中，從傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)開始進(jìn)行審計(jì)，向企業(yè)經(jīng)營管理的各方面拓展，突破財(cái)務(wù)領(lǐng)域。
?。ㄈ┨岣咂髽I(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)
企業(yè)審計(jì)人員一方面要加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)，另外要對(duì)國家的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度、業(yè)務(wù)規(guī)范和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有一定的認(rèn)識(shí)，此外要熟悉掌握企業(yè)的預(yù)算、計(jì)劃、合同。煤炭企業(yè)要時(shí)常進(jìn)行審計(jì)人員培訓(xùn)，加強(qiáng)與其他單位的審計(jì)人員互通和溝通，開闊視野，為審計(jì)工作提供必要的經(jīng)費(fèi)和硬件設(shè)備，以保證審計(jì)人員有足夠的條件，能獨(dú)立自主地進(jìn)行工作。
三、結(jié)語
本文通過研究煤炭企業(yè)運(yùn)營過程中的成本核算審計(jì)，提出了煤炭企業(yè)目前成本核算審計(jì)中普遍存在的問題，立足于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，只有轉(zhuǎn)變觀念，建立規(guī)范、合理有效的成本核算審計(jì)體系，圍繞企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，進(jìn)行成本核算審計(jì)工作，才能讓煤炭企業(yè)長久發(fā)展。Z
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