
隨著跨國公司的蓬勃發(fā)展,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)與美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)的協(xié)調(diào)與合作,全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入,財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)對(duì)外報(bào)告的主體與核心,起著越來越重要的作用。然而,各國財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的差異,阻礙了跨境融資和國際貿(mào)易的蓬勃發(fā)展。為使企業(yè)更好地適應(yīng)全球化的進(jìn)展,財(cái)務(wù)報(bào)告使用者能夠更好地利用財(cái)務(wù)報(bào)告,得到更可靠、可比的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同已成為全球的共識(shí)和發(fā)展趨勢。
一、財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同的必要性與可行性
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同的必要性
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化、資本投資國際化、生產(chǎn)要素流動(dòng)向全球化發(fā)展,國家間的聯(lián)系與交流越來越密切,財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性與相互可比性顯得越來越重要,各國財(cái)務(wù)報(bào)告的差異帶來的障礙日益顯著。然而,財(cái)務(wù)報(bào)告的轉(zhuǎn)換將形成巨大的交易成本和融資成本,各個(gè)利益集團(tuán)均具有促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告國際化的動(dòng)力,迫切需要一套全球通用的財(cái)務(wù)報(bào)告。因此,我國財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同已成為大勢所趨。
現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告存在較多缺陷,各報(bào)表之間聯(lián)系松弛,內(nèi)在結(jié)構(gòu)不一致,不便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量之間的橫向比較。特別是重視歷史成本計(jì)量,使財(cái)務(wù)報(bào)告的客觀性和真實(shí)性受到質(zhì)疑。只反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果,卻不能反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響。這些弊端正日益深刻地影響著財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)性以及財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)決策的有用性。
IASB 和FASB 于2004年成立了兩大準(zhǔn)則協(xié)調(diào)項(xiàng)目組,并達(dá)成了“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則協(xié)調(diào)備忘錄”,于2008年10月16日聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(討論稿)》。這是全球最具影響力的兩大準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)進(jìn)行的聯(lián)合項(xiàng)目成果,該討論稿對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度修改,引起了全球的高度重視。2010年6月,IASB與FASB又發(fā)布了征求意見稿之員工草案。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同的可行性
財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的必然選擇。隨著國際貿(mào)易和國際投資規(guī)模的不斷擴(kuò)大以及世界范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)交往的不斷增加,各國間經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等影響財(cái)務(wù)報(bào)告的主要因素的差異正在進(jìn)一步縮小,使財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同成為了可能。
當(dāng)今世界正處于大發(fā)展、大改革時(shí)期,財(cái)務(wù)報(bào)表革命已悄然拉開序幕,中國作為新興的發(fā)展中國家已經(jīng)做好充分準(zhǔn)備,為適應(yīng)全球發(fā)展,積極跟蹤國際最新情況并參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的重大修改,致力于我國財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革與完善工作,全力推進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。順應(yīng)國際趨同,深化會(huì)計(jì)改革,提出具有中國特色的財(cái)務(wù)報(bào)告趨同路線迫不及待且義不容辭。
二、財(cái)務(wù)報(bào)告改革最新進(jìn)展
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告改革
《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(討論稿)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告分類列報(bào)的基本原則等均進(jìn)行了具體、詳細(xì)的規(guī)定。
1.財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)?!敦?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(討論稿)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提出了緊密性、充分分解性及流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性三個(gè)原則。緊密性指針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告之間聯(lián)系松弛,提出了緊密性目標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表、現(xiàn)金流量表均按營業(yè)活動(dòng)、籌資活動(dòng)分類,三張報(bào)表在形式上保持一致,提高報(bào)表的可比性。充分分解性指為了幫助財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更好地利用財(cái)務(wù)報(bào)告分析企業(yè)業(yè)績,提出了充分分解目標(biāo)。將資產(chǎn)、負(fù)債按不同性質(zhì)的活動(dòng)進(jìn)行分解。流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性指現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中資產(chǎn)、負(fù)債主要按流動(dòng)性分類,未充分體現(xiàn)財(cái)務(wù)彈性。改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求企業(yè)列示有助于報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)償付債務(wù)和把握投資商機(jī)能力的信息。
2.財(cái)務(wù)報(bào)告分類列報(bào)原則?!敦?cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(討論稿)》采用管理法而非簡單描述法進(jìn)行分類?,F(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表只反映資產(chǎn)、負(fù)債的流動(dòng)性,并未反映其在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中的功能與用途。資產(chǎn)負(fù)債的分類應(yīng)與其在企業(yè)內(nèi)部的用途一致,根據(jù)企業(yè)模式、生產(chǎn)方式,利用管理法進(jìn)行分類,就企業(yè)活動(dòng)的獨(dú)特性向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者傳達(dá)。
3.會(huì)計(jì)科目的部分變動(dòng)。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中現(xiàn)金包括現(xiàn)金等價(jià)物,而改進(jìn)的財(cái)務(wù)報(bào)告要求現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物分別列示。因?yàn)楝F(xiàn)金比現(xiàn)金等價(jià)物更具流動(dòng)性,二者對(duì)企業(yè)流動(dòng)性的影響不同。IASB建議在綜合收益表中分解養(yǎng)老金的組成,提供更有用的信息。由于養(yǎng)老金具有經(jīng)營活動(dòng)與籌資活動(dòng)的雙重特征,為了報(bào)表使用者更好地了解企業(yè)的現(xiàn)金流,可分解列報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)表格式詳見表1。
(表略)
(二)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)最新進(jìn)展
IASB與FASB于2010年6月發(fā)布了征求意見稿之員工草案,對(duì)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的初步意見(討論稿)》做了進(jìn)一步的補(bǔ)充與修訂。員工草案提出的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則更加科學(xué)、實(shí)用。主要內(nèi)容包括:(1)修訂了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo),提出緊密性與充分分解性兩個(gè)核心原則。改進(jìn)后的財(cái)務(wù)報(bào)告并未突出流動(dòng)性與財(cái)務(wù)彈性,因此取消了這一目標(biāo)。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)分類與格式的改進(jìn),在討論稿中將財(cái)務(wù)狀況表作為分類的起點(diǎn),而員工草案將全面收益表與現(xiàn)金流量表中的職能活動(dòng)也考慮到分類過程中,分類列報(bào)實(shí)用性更強(qiáng)。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告格式也做了更加詳細(xì)與具體的定義,業(yè)務(wù)區(qū)塊主要按營業(yè)部分與籌資部分分類。修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表格式詳見表2。
(表略)
三、建立中國特色趨同路線的應(yīng)對(duì)策略
自2005年以來,我國集中力量建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系, 2006年2月我國財(cái)政部正式發(fā)布了該企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,并于2007年在上市公司實(shí)行。經(jīng)過幾年的考察,我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司有效實(shí)施,財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同,得到了國內(nèi)外的一致好評(píng)。
針對(duì)2008年IASB與FASB聯(lián)合發(fā)布的討論稿,我國財(cái)政部根據(jù)國際最新情況于2009年9月發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》,將財(cái)務(wù)報(bào)表的修改與趨同作為一項(xiàng)重要項(xiàng)目。2010年4月,財(cái)政部發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》,在總結(jié)我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展多年經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,結(jié)合國際環(huán)境,提出我國財(cái)務(wù)報(bào)告持續(xù)全面趨同路線圖。
(一)建立中國趨同路線的目標(biāo)
我國財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同有助于加快中國國際趨同步伐,滿足全球財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求,有助于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。此外,積極參與國際財(cái)務(wù)報(bào)告趨同的研究也有助于提升我國的國際地位。
(二)建立中國趨同路線的原則
我國作為正在蓬勃發(fā)展的發(fā)展中國家,應(yīng)立足國情,持續(xù)穩(wěn)定趨同。應(yīng)建立機(jī)制,節(jié)約成本。積極行動(dòng),權(quán)衡利弊,促進(jìn)我國財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同。
(三)建立中國特色趨同路線的應(yīng)對(duì)策略
我國作為新興的發(fā)展中國家,資本市場還不完善,應(yīng)該結(jié)合本國的實(shí)際國情,在綜合考慮成本與效益的基礎(chǔ)上,持續(xù)、穩(wěn)定、漸進(jìn)的改革。為了滿足使用者的需求,不斷豐富財(cái)務(wù)報(bào)告披露的途徑和手段。完善全面收益列報(bào),在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中,將部分利得與損失直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益,而另一部分體現(xiàn)在利潤表中,這種列示可能導(dǎo)致利潤表不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況,影響企業(yè)業(yè)績的決策有用性。將利潤表更名為綜合收益表,單獨(dú)列示其他綜合收益,更能體現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的有用性。
經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代已經(jīng)來臨,財(cái)務(wù)報(bào)告的國際趨同是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物,財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)一體化的必然選擇。受經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng),各國財(cái)務(wù)報(bào)告在不斷的國際比較與趨同中,在國際強(qiáng)勢集團(tuán)的推動(dòng)下,向建立全球通用的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展。我國作為新興的發(fā)展中國家,應(yīng)緊跟國際趨勢,立足國情,加快我國財(cái)務(wù)報(bào)告國際趨同的步伐。X
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