摘要：稅制對于國際競爭力有重要影響。但是目前在涉及對外貿(mào)易的稅制還存在貨物貿(mào)易退稅不徹底、非中性稅收頻繁調(diào)整和服務(wù)貿(mào)易不能退稅等問題。而且我國在妥善應(yīng)對涉稅貿(mào)易摩擦的能力和防范對方貿(mào)易稅收競爭的能力等方面都有待提高。為提升中國貿(mào)易稅制國際競爭力，應(yīng)該以科學(xué)發(fā)展為導(dǎo)向，盡快完善出口退稅制度，做到稅收的相對穩(wěn)定性、適度競爭性和逐漸偏中性，加強(qiáng)稅制的國際協(xié)調(diào)能力和完善反傾銷稅反補(bǔ)貼稅等立法。
關(guān)鍵詞：出口退稅 貿(mào)易稅制 國際競爭力 路徑
我國現(xiàn)行稅制中對貿(mào)易競爭力起直接影響的是進(jìn)出口環(huán)節(jié)的相關(guān)流轉(zhuǎn)稅收，主要包括關(guān)稅、國內(nèi)稅和出口退稅。這些稅收作為進(jìn)出口產(chǎn)品與勞務(wù)價(jià)格的組成部分，直接影響我國產(chǎn)品與勞務(wù)的競爭力。另外，企業(yè)所得稅雖不直接對產(chǎn)品或勞務(wù)征收，但它影響企業(yè)的稅后利潤和可持續(xù)發(fā)展能力，所得稅優(yōu)惠還能起到直接的出口補(bǔ)貼作用，因此對我國的貿(mào)易競爭力也起著重要的影響作用。
一、我國現(xiàn)行貿(mào)易稅制的競爭性問題分析
在貿(mào)易稅制當(dāng)中，出口退稅的影響最大。雖然我國出口退稅的整體情況較好，但從競爭力的角度看，我國現(xiàn)行出口退稅的競爭性存在一些不足，體現(xiàn)在貨物貿(mào)易與服務(wù)貿(mào)易兩方面。
（一）貨物貿(mào)易退稅不徹底
出口退稅是一國政府對出口商品退還其已征收的增值稅，使商品以不含稅價(jià)格參加國際市場競爭，促進(jìn)本國商品出口。本質(zhì)是為了解決國際貿(mào)易中出口國與進(jìn)口國對同一商品的雙重征稅，確保公平競爭的需要，是經(jīng)濟(jì)全球化下國際稅收協(xié)調(diào)的核心成果，是稅收中性原則在國際貿(mào)易領(lǐng)域的體現(xiàn)。GATT/WTO相關(guān)協(xié)定為出口退稅提供了合法依據(jù)。GATT第6條第4款規(guī)定：“在任何締約方領(lǐng)土上的產(chǎn)品進(jìn)口至任何其他締約方領(lǐng)土上時(shí)，不得由于此類產(chǎn)品被免除在原產(chǎn)國或出口國消費(fèi)的同類產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)或由于退還此類稅費(fèi)而征收反傾銷或反補(bǔ)貼稅”。第6條的補(bǔ)充規(guī)定也指出，退還與所繳數(shù)量相等的國內(nèi)稅，不能視為出口補(bǔ)貼。因此，出口退稅制度是WTO認(rèn)可的一項(xiàng)基本貿(mào)易制度，已被國際社會廣泛地采用，如法國、德國、英國、意大利、希臘和韓國等都實(shí)施出口退稅政策。而實(shí)行零稅率的徹底退稅，最有利于保護(hù)本國產(chǎn)品的競爭力，是最能體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力的理想模式。許多國家都把出口退稅作為一種中性的貿(mào)易制度，基本都是“應(yīng)退盡退”，而我國例外。
（二）頻繁調(diào)整的“非中性”出口退稅制約了我國貿(mào)易競爭力
我國出口貿(mào)易對出口退稅有著較強(qiáng)的敏感性，因此我國政府多年來一直把出口退稅作為政策工具頻繁使用。從出口退稅政策的演變路徑來看，無論是退稅范圍，還是退稅率的頻繁調(diào)整，都比較復(fù)雜，因?yàn)樗艿搅硕嘀匾蛩氐挠绊懞椭萍s。背后的關(guān)鍵原因是我國政府給出口退稅賦予了較多的職能和期望，導(dǎo)致它離“中性”本質(zhì)越走越遠(yuǎn)。出口退稅政策頻繁變動說明我國尚未找到出口退稅的規(guī)律，尚未明確出口退稅的目標(biāo)和依據(jù)?！吧砑娑嗦殹钡某隹谕硕愒诤艽蟪潭壬弦呀?jīng)由一項(xiàng)基本的貿(mào)易制度演變成為政府調(diào)控出口和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的政策工具，成為了我國一項(xiàng)最不穩(wěn)定而倍受質(zhì)疑的稅收政策。我國出口退稅政策的貿(mào)易效應(yīng)究竟如何，現(xiàn)行出口退稅是否真正有利于增強(qiáng)我國的貿(mào)易競爭力？以下分別從宏觀和微觀兩個(gè)層面進(jìn)行考察。
1.宏觀層面：制度競爭。出口退稅的競爭力在宏觀層面體現(xiàn)為我國促進(jìn)出口的稅收制度競爭?，F(xiàn)行出口退稅政策雖然能以退稅率的提高為代價(jià)換來部分出口產(chǎn)品價(jià)格的下降，刺激其出口。但這種促進(jìn)出口的競爭作用非常有限。而且，在以歐美為代表的主要進(jìn)口市場需求普遍疲軟的金融危機(jī)形勢下，有退稅作支撐的我國出口企業(yè)降價(jià)競銷還有兩個(gè)不可忽視的負(fù)面效應(yīng)：一方面，當(dāng)退稅率提高后，外國進(jìn)口商會對我國的出口商品進(jìn)行壓價(jià)，在“博弈”后拿走相當(dāng)部分的退稅利潤，部分財(cái)政收入實(shí)際是“補(bǔ)貼”了國外進(jìn)口商。另一方面，在貿(mào)易保護(hù)主義再次抬頭的國際經(jīng)濟(jì)新形勢下，我國出口企業(yè)憑借退稅再打價(jià)格戰(zhàn)，容易產(chǎn)生事實(shí)上的補(bǔ)貼效果，給他國留下把柄，進(jìn)而招致更多針對我國產(chǎn)品的反補(bǔ)貼調(diào)查，增加貿(mào)易摩擦風(fēng)險(xiǎn)。
上述事實(shí)與觀點(diǎn)都凸顯了我國現(xiàn)行出口退稅的一個(gè)“怪圈”：由于一直都沒有實(shí)現(xiàn)“零稅率”退稅，不能體現(xiàn)充分的出口競爭力。因?yàn)槌隹谕硕惖亩ㄎ徊幻鞔_不清晰，總是徘徊、糾結(jié)于政府的各種調(diào)控目標(biāo)之間。我國為調(diào)節(jié)出口而頻繁調(diào)整退稅率，反而授人以柄，招致反補(bǔ)貼等貿(mào)易摩擦，遭遇貿(mào)易救濟(jì)措施，帶來出口貿(mào)易損失。為彌補(bǔ)出口損失，再次提高退稅率，出口多了又引來反補(bǔ)貼調(diào)查。
2.微觀層面：價(jià)格競爭。出口退稅的競爭力在微觀層面直接轉(zhuǎn)化為我國產(chǎn)品參與國際市場競爭的價(jià)格競爭力。一項(xiàng)稅收制度是否具有競爭力，穩(wěn)定性和持續(xù)性應(yīng)是基礎(chǔ)。而我國的出口退稅多年來嚴(yán)重缺乏穩(wěn)定性，退稅率頻繁調(diào)整和大幅度波動。出口退稅是我國稅制的組成部分，理應(yīng)遵循稅收的確定性原則，政府征退多少稅，應(yīng)盡可能讓納稅人能夠預(yù)期。出口退稅的頻繁變動帶給企業(yè)的負(fù)面影響有三：一是使企業(yè)難以在與進(jìn)口商談判時(shí)準(zhǔn)確核算成本，對企業(yè)經(jīng)營和談判能力造成困擾，給出口企業(yè)帶來了經(jīng)營上的政策風(fēng)險(xiǎn)，使它們無法形成合理的政策預(yù)期，干擾或扭曲了其決策，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃和可持續(xù)發(fā)展；二是政府不能足額退稅給企業(yè)，導(dǎo)致征稅與退稅的差額計(jì)入出口商品的產(chǎn)品銷售成本，削弱了出口商品在國際市場上的競爭力；三是在某種程度上助長了企業(yè)等靠退稅來謀生存的惰性。在國際貿(mào)易中有了比較優(yōu)勢并不一定有競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢主要取決于一個(gè)國家的創(chuàng)新機(jī)制，取決于企業(yè)的后天努力和進(jìn)取精神。我國應(yīng)對金融危機(jī)的出口退稅政策雖然可以在短期內(nèi)一定程度上減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，增加其價(jià)格競爭力，但這仍然是傳統(tǒng)的以低廉成本為基礎(chǔ)的價(jià)格比較優(yōu)勢，并沒有促進(jìn)企業(yè)提高創(chuàng)新能力進(jìn)而形成競爭優(yōu)勢。故從長遠(yuǎn)來講，這種出口退稅的稅制競爭力不可持續(xù)。
（三）服務(wù)貿(mào)易不能出口退稅，削弱了出口競爭力
我國的服務(wù)貿(mào)易近年來一直處于逆差狀態(tài)，雖然原因眾多，但其中的稅收因素不能忽略。我國現(xiàn)行稅制中對貨物和加工、修理修配勞務(wù)征增值稅，而對其他大部分勞務(wù)征營業(yè)稅，增值稅與營業(yè)稅的并存導(dǎo)致的重復(fù)征稅是我國現(xiàn)行稅制的嚴(yán)重缺陷。這不僅使增值稅與營業(yè)稅的界限不易分清，增加稅制的復(fù)雜性和操作難度，更重要的是，營業(yè)稅主要按營業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅，增值稅鏈條也因大部分勞務(wù)征營業(yè)稅而中斷，無法進(jìn)行準(zhǔn)確抵扣。反映在出口環(huán)節(jié)上，出口勞務(wù)由于前面環(huán)節(jié)的重復(fù)課稅而無法實(shí)現(xiàn)“零稅率”，不能進(jìn)行出口退稅在一定程度上削弱了我國服務(wù)貿(mào)易“走出去”參與國際競爭的價(jià)格競爭力。
二、中國貿(mào)易稅制競爭力的能力有待加強(qiáng)
（一）妥善應(yīng)對涉稅貿(mào)易摩擦的能力需要加強(qiáng)
入世后我國的稅收制度及稅收政策多次被貿(mào)易伙伴國質(zhì)疑、指控為不符合WTO規(guī)則，投訴至WTO的爭端解決機(jī)構(gòu)。從結(jié)果來看，既有我國妥協(xié)、默認(rèn)違規(guī)而和解的，也有磋商解決的，還有敗訴的。說明作為比較年輕的WTO成員國，我國在防范與應(yīng)對涉稅貿(mào)易爭端方面的經(jīng)驗(yàn)不足、能力較弱。隨著后金融危機(jī)時(shí)代全球性貿(mào)易保護(hù)主義的升溫，針對我國的涉稅貿(mào)易摩擦可能會有增無減，那么如何更妥善地應(yīng)對就成為了一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)問題。
（二）防范對方貿(mào)易稅收競爭的能力需要加強(qiáng)
隨著國際經(jīng)濟(jì)競爭的日益加劇和后金融危機(jī)時(shí)代的新一輪國際貿(mào)易保護(hù)主義抬頭，我國出口產(chǎn)品近年來頻繁地遭遇諸多貿(mào)易伙伴國征收反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等特別關(guān)稅。這些反補(bǔ)貼調(diào)查的頻繁出現(xiàn)意味著我國面臨的貿(mào)易摩擦已進(jìn)入新階段，遭遇新問題。
其他國家頻繁采取征收反傾銷稅反補(bǔ)貼稅的形式來限制我國產(chǎn)品進(jìn)口，可看作是一種貿(mào)易中的特殊的稅收競爭形式。表面上是以特別關(guān)稅的形式來抵消所謂的不公平貿(mào)易競爭，維護(hù)本國的貿(mào)易利益，實(shí)質(zhì)上卻是貿(mào)易保護(hù)主義，對我國產(chǎn)品出口施加新的不公平競爭，這是后金融危機(jī)時(shí)代我國面臨的更嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。朱智強(qiáng)（2006）指出，我國近年面臨著較為嚴(yán)重的傾銷與國外反傾銷的雙重威脅，總的來看，外國對華反傾銷訴訟以及征收反傾銷稅的案件要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我國運(yùn)用反傾銷貿(mào)易保護(hù)措施，即所謂“外多”而“內(nèi)少”。事實(shí)上，其他國家對我國采取貿(mào)易救濟(jì)措施并非意味著他們對我國的出口就沒有貿(mào)易保護(hù)，沒有傾銷或補(bǔ)貼，只是由于我國在國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動中缺乏經(jīng)驗(yàn)，更多地是被動挨打，而較少主動出擊進(jìn)行反抗，維護(hù)本國利益。說明在防范貿(mào)易保護(hù)主義，特別是防范及應(yīng)對他國的貿(mào)易稅收競爭行為，我國現(xiàn)行稅制尚缺乏應(yīng)對機(jī)制。
三、提高中國貿(mào)易稅制國際競爭力的具體建議
（一）以科學(xué)發(fā)展為導(dǎo)向，盡快完善出口退稅制度
為切實(shí)增強(qiáng)我國對外貿(mào)易競爭力，應(yīng)該以科學(xué)發(fā)展為導(dǎo)向，盡快完善出口退稅制度?？茖W(xué)發(fā)展的出口退稅制度至少應(yīng)該具備以下三個(gè)特征：
1.機(jī)制相對穩(wěn)定。在全球化視角下，我國應(yīng)將出口退稅作為消除雙重征稅的基本貿(mào)易制度來對待，而不是作為經(jīng)常調(diào)節(jié)出口的貿(mào)易政策工具來使用。盡管基于我國現(xiàn)階段國情，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和轉(zhuǎn)變貿(mào)易增長方式的需要，還需要實(shí)施一定程度的“差別退稅”，但這種差別性也應(yīng)該通過制度來體現(xiàn)，而不應(yīng)讓退稅率因出口形勢的變化而頻繁調(diào)整。盡快形成相對穩(wěn)定的退稅機(jī)制，有利于減少微觀主體的政策風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅收對其生產(chǎn)經(jīng)營決策的扭曲作用，從而促進(jìn)企業(yè)競爭力的提高。
2.稅收競爭適度。我國曾在1997年亞洲金融危機(jī)和2008年全球金融危機(jī)時(shí)以提高退稅率來帶動出口增長，都只是應(yīng)對金融危機(jī)的權(quán)宜之舉，收益不大，成本卻不小。在全球需求蕭條的大背景下試圖通過增加出口退稅來促進(jìn)出口大幅增長是不現(xiàn)實(shí)的。而且，以提高退稅率來換取出口產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢，不僅對增強(qiáng)我國貿(mào)易競爭力是杯水車薪，還會招致反補(bǔ)貼調(diào)查等貿(mào)易摩擦，得不償失，因此這種非科學(xué)性的稅收競爭須適度。建議對現(xiàn)行以促出口為主的出口退稅政策目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，重新定位于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)為主、促進(jìn)出口為輔，尋求轉(zhuǎn)變貿(mào)易增長方式、促進(jìn)我國對外貿(mào)易科學(xué)發(fā)展的稅收競爭新路徑。
3.功能逐漸偏中。出口退稅的本質(zhì)是減少對貿(mào)易的扭曲作用，促進(jìn)公平競爭。完善我國出口退稅制度，應(yīng)把逐漸實(shí)現(xiàn)“零稅率”的徹底退稅作為改革目標(biāo)，原則上對所有貨物“征多少退多少”，最大程度地體現(xiàn)出口退稅的稅制競爭力。從宏觀角度看，近年來出口退稅被我國政府賦予了太多期望，承擔(dān)了太多角色。在“經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、穩(wěn)定物價(jià)、促進(jìn)國際收支平衡”四大宏觀調(diào)控目標(biāo)中，除了穩(wěn)定物價(jià)以外，出口退稅同時(shí)在為其他三大目標(biāo)服務(wù)，還肩負(fù)產(chǎn)業(yè)調(diào)控的任務(wù)，可謂任務(wù)繁重。出口退稅是調(diào)節(jié)出口的貿(mào)易政策工具，但非唯一，應(yīng)該逐漸給出口退稅“減負(fù)”，將它目前所承擔(dān)的過多功能適當(dāng)分解給其他更優(yōu)的政策工具來實(shí)現(xiàn)。
在調(diào)節(jié)出口方面出口關(guān)稅是比出口退稅更優(yōu)的政策工具，理由如下：
其一，在理論上，如果要對某種產(chǎn)品的出口加以控制，應(yīng)當(dāng)通過征收出口關(guān)稅，或提高該產(chǎn)品出口關(guān)稅的稅率來加以調(diào)節(jié)。因?yàn)閃TO雖對進(jìn)口關(guān)稅有限制，對出口關(guān)稅卻沒有限制。如果用降低增值稅的出口退稅率來取代出口關(guān)稅使用，這種稅收的“缺位”與“越位”，既不符合國際貿(mào)易商品應(yīng)在消費(fèi)地納稅的國際慣例，也與增值稅應(yīng)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)體現(xiàn)中性原則和實(shí)現(xiàn)零稅率不相符合。其二，在實(shí)踐中，如果我國可以對“兩高一資”等限制出口的產(chǎn)品繼續(xù)征收出口關(guān)稅來代替退稅率的頻繁變動，那么無論是出口退稅的稅收管理成本，還是企業(yè)的納稅遵從成本都會大大減少，還可增加一部分稅收收入。
從促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的角度，還需要加快稅制改革步伐，盡快把營業(yè)稅并入增值稅。因?yàn)楝F(xiàn)行營業(yè)稅與增值稅并存，無論是對稅制本身和稅收管理，還是對服務(wù)貿(mào)易出口的影響都是弊端明顯。應(yīng)借鑒國際慣例，盡快取消營業(yè)稅，對所有貨物和勞務(wù)統(tǒng)一征收增值稅性質(zhì)的貨物與勞務(wù)稅，這樣有利于建立完整的增值稅環(huán)環(huán)相扣鏈條，徹底消除雙重征稅，并對出口勞務(wù)實(shí)現(xiàn)“零稅率”，最大限度地提高出口勞務(wù)的競爭力，促進(jìn)我國服務(wù)貿(mào)易快速發(fā)展。這樣的增值稅才是真正能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展要求的具有競爭力的優(yōu)良稅種。
（二）加強(qiáng)稅制的國際協(xié)調(diào)能力，妥善應(yīng)對貿(mào)易摩擦
我國入世后遭遇的多起涉稅貿(mào)易爭端案件說明我國稅制與WTO規(guī)則的沖突與協(xié)調(diào)問題不可忽視，特別是隨著全球性金融危機(jī)后新一輪國際貿(mào)易保護(hù)主義的升溫，不排除還有潛在的類似稅收風(fēng)險(xiǎn)。近兩年對華涉稅反補(bǔ)貼調(diào)查案件的急劇增加就是征兆。發(fā)達(dá)國家要求全球經(jīng)濟(jì)再平衡，所以中國制造業(yè)出口仍將是全球貿(mào)易保護(hù)主義的主要目標(biāo)。我國面臨貿(mào)易摩擦的態(tài)勢將呈現(xiàn)常態(tài)化、復(fù)雜化和多樣化。因此我國亟待進(jìn)一步深入研究WTO規(guī)則，加強(qiáng)我國稅制與WTO規(guī)則的合作性協(xié)調(diào)，及時(shí)梳理并修改與WTO規(guī)則不相符的稅制，目前重點(diǎn)是可能觸犯SCM協(xié)議的各類稅收補(bǔ)貼政策。如截止2010年外國發(fā)起的40多起對華反補(bǔ)貼調(diào)查案件中的絕大多數(shù)案件都有稅收項(xiàng)目，被外界關(guān)注的稅收政策總計(jì)接近70項(xiàng)。因此我國急需清晰界定多邊和雙邊規(guī)則下制定實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的法律風(fēng)險(xiǎn)邊界，盡量防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
（三）完善反傾銷稅反補(bǔ)貼稅等立法，增強(qiáng)稅制的反有害競爭性
自2004年我國進(jìn)入貿(mào)易摩擦高發(fā)期，我國經(jīng)常疲于應(yīng)對貿(mào)易伙伴國的各種指控，頻繁遭遇反傾銷反補(bǔ)貼調(diào)查與制裁，貿(mào)易損失不小。其實(shí)我們自身應(yīng)該加快完善反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅等立法，更多地主動采用貿(mào)易救濟(jì)措施來保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品，也能對他國濫用貿(mào)易救濟(jì)起到一定的威懾作用。就稅收而言，特別需要深入研究貿(mào)易伙伴國的稅法體系與稅收優(yōu)惠政策，一旦發(fā)現(xiàn)它們設(shè)置的稅收壁壘或稅收補(bǔ)貼有違WTO規(guī)則，對我國貿(mào)易利益造成有害稅收競爭時(shí)，我國可以同樣地質(zhì)疑甚至指控，利用雙邊或多邊機(jī)制來實(shí)施回?fù)?。主動出擊是最好的防范。提高我國稅制反有害稅收競爭的防御能力，能更有效地利用WTO爭端解決機(jī)制來維護(hù)自身的合法權(quán)益，從而增強(qiáng)我國的國際競爭力。J
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