摘要：本文闡述了開展“新網(wǎng)工程”專項資金審計工作需要關(guān)注與把握的重點，以及目前開展專項資金審計工作中較普遍存在的難點，提出了“新網(wǎng)工程”專項資金審計的對策和建議，并對如何做好“新網(wǎng)工程”專項資金審計工作提出了新思路。
關(guān)鍵詞：新網(wǎng)工程 專項資金審計重點難點 對策與建議
中華全國供銷合作總社于2006年開始在全國供銷合作社系統(tǒng)組織實施的“新農(nóng)村現(xiàn)代流通服務網(wǎng)絡(luò)工程”（以下簡稱“新網(wǎng)工程”），旨在大力發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料現(xiàn)代經(jīng)營服務網(wǎng)絡(luò)、農(nóng)副產(chǎn)品市場購銷網(wǎng)絡(luò)、日用消費品現(xiàn)代經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)和再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)。為推動“新網(wǎng)工程”建設(shè)，中央財政于2007年開始在年度預算中設(shè)立了“新農(nóng)村現(xiàn)代流通服務網(wǎng)絡(luò)工程”專項資金，且支持的專項資金數(shù)額逐年增加。地方各級財政近年也陸續(xù)出臺“新網(wǎng)工程”專項資金，配套支持地方“新網(wǎng)工程”建設(shè)。加強對“新網(wǎng)工程”專項資金的監(jiān)督與管理，確保其專款專用，客觀評價專項資金績效，是擺在各級供銷合作社內(nèi)部審計機構(gòu)面前的一項重要課題。筆者結(jié)合近幾年的工作實踐，試就“新網(wǎng)工程”專項資金審計的重點、難點及對策與建議等談點粗淺的看法。
一、專項資金審計的重點
（一）專項資金申報主體是否合規(guī)。財政部每年在印發(fā)的《新網(wǎng)工程專項資金申報指南》中，對專項資金申報主體的資格條件有著明確規(guī)定，特別是要求供銷合作社在項目單位注冊資本中所占的股權(quán)必須達到規(guī)定的比例以上。在開展專項資金審計時，通過查閱項目申報單位的公司章程、會計賬簿的“實收資本”科目明細賬及其原始憑證，必要時可到申報單位注冊登記的當?shù)毓ど滩块T查詢相關(guān)資料，查清查實財政部文件規(guī)定日期申報單位的注冊資本及其股東股權(quán)結(jié)構(gòu)。
（二）申報專項資金計算是否準確。通過查閱申報單位項目實施期間的年度會計報告、項目書等資料，看是否存在虛假立項、虛假或人為夸大概算等問題。特別是所申報項目是否進行了可行性研究，背景是否真實，建設(shè)條件是否落實，可行性研究內(nèi)容是否完整，技術(shù)經(jīng)濟論證是否切實可行，是否符合當?shù)刈匀粭l件；審查項目概預算的經(jīng)濟合理性，即是否體現(xiàn)科學、可行和節(jié)約的原則。涉及工程建設(shè)的還應審查工程設(shè)計概算和施工圖預算編制是否合規(guī)、正確、完整等。
（三）專項資金是否及時足額到位。采取跟蹤審計法，審計到位資金的合規(guī)性和時效性，資金是否按照預算或規(guī)定來源渠道及時到位。在實際操作中可將財政部門下達的指標與項目實施單位實際收到的專項資金進行核對，審查是否及時足額到位。若發(fā)現(xiàn)未及時足額到位，必須查清原因。發(fā)現(xiàn)違紀違法應按規(guī)定程序報告有關(guān)職能部門處理。
（四）專項資金的使用是否合規(guī)。一是從審閱會計賬證及票據(jù)等原始憑證入手，按照重要性原則，檢查專項資金支出有無嚴密的審批手續(xù)；票據(jù)是否合法，資金投放是否符合政策，支出內(nèi)容是否真實，用途是否符合要求，有無截留、克扣、挪用、虛報冒領(lǐng)、擅自改變用途等情況。二是使用過程是否體現(xiàn)合理、節(jié)約的原則。檢查各項支出是否精打細算，是否編制計劃和辦理申請報告，有無隨意擴大項目規(guī)模與建設(shè)標準；所購物資是否必需、合理，有無辦理必要的驗收、保管、領(lǐng)用手續(xù)。三是財政專項資金是否按照項目進度使用，能否滿足項目質(zhì)量要求，辦理工程資金結(jié)算是否履行了必要的審計或?qū)徍耸掷m(xù)。
（五）專項資金的管理是否規(guī)范。采用查閱法和測評法，審查項目單位是否建立了規(guī)范有效的專項資金管理與內(nèi)部控制制度，各項制度是否得到嚴格執(zhí)行；專項資金管理工作機制是否健全，相關(guān)部門分工是否合理、職責是否清晰；涉及基建工程類項目，是否落實項目法人制度、招標投標制度、工程監(jiān)理制度、合同管理制度等。
（六）專項資金扶持項目的資金來源是否到位。項目申報書、可行性研究報告中所列的項目資金來源是否到位，是否存在資金來源不落實而導致項目建設(shè)延期甚至停止建設(shè)，形成“半拉子工程”；是否有人為夸大項目投入規(guī)模套取專項資金的現(xiàn)象。
（七）專項資金扶持項目是否達到預期效果。對所實施項目的預期結(jié)果（經(jīng)營目標、社會效益等）與實際結(jié)果進行比較，以評價項目是否達到設(shè)計要求并如期發(fā)揮效益。對網(wǎng)絡(luò)性投資項目，應對其網(wǎng)絡(luò)建設(shè)是否符合規(guī)范標準進行檢查。
二、專項資金審計的難點
（一）思想認識不到位。一是項目申報單位“重申報、輕實施”。部分單位對項目的申報、專項資金爭取比較積極、主動，對如何使用好專項資金，充分發(fā)揮專項資金的效益；如何組織實施好項目建設(shè)，盡早發(fā)揮項目作用；及時向安排專項資金的上級供銷合作社與財政部門反饋專項資金的使用情況、項目實施情況等，沒有給予足夠重視。二是部分供銷社對專項資金在一定程度上存在“重分配、輕監(jiān)管”。即對財政專項資金如何分配到項目申報單位比較關(guān)注，對專項資金指標下?lián)芎蟮谋O(jiān)管尚需加強，對申報單位項目的實施情況也掌握的不夠全面。三是審計部門對開展專項資金審計工作的主動性、積極性有待提高。有的地方供銷社領(lǐng)導對開展專項資金審計工作重視不夠，未給予足夠的支持；專項資金審計有時還得不到相關(guān)部門的理解與配合。
（二）缺乏規(guī)范標準。內(nèi)審機構(gòu)如何在專項資金申報、指標下?lián)?、資金使用與項目實施過程中主動跟進，提前介入，由目前的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮泻褪潞蟮娜^程監(jiān)管，對專項資金進行及時和全方位審計監(jiān)督，目前還缺乏規(guī)范政策。對專項資金跟蹤監(jiān)管是財政部門和資金使用部門的職責，內(nèi)審部門開展對專項資金審計工作，目前還缺乏制度規(guī)定。審計介入的時機、審計組織方式、程序、內(nèi)容和重點等仍然處于探索階段，尚未形成一套行之有效的制度規(guī)范；對項目績效審計評價等也缺乏規(guī)范、統(tǒng)一的標準。由于主管部門對“新網(wǎng)工程”專項資金收支的會計核算沒有統(tǒng)一規(guī)定，各單位因采用會計政策差異對專項資金收支的會計核算不一致，從而使有關(guān)財務指標的分析缺乏可比性。
（三）受到審計人力、財力等資源的限制。一方面，各級供銷合作社普遍存在一線審計力量不足，聘請社會中介機構(gòu)參與審計，又要支付一定的審計費用，因而開展工作量大的專項資金審計工作困難很大；另一方面，開展專項資金審計也對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要懂得傳統(tǒng)的財會知識，還需要具備工程、管理等方面的專業(yè)知識與技能，這對各級供銷合作社審計部門無疑是一大挑戰(zhàn)。
（四）缺乏強制審計監(jiān)督的手段。無論是財政部印發(fā)的專項資金管理辦法及申報指南，還是申報專項資金的項目材料，都沒有規(guī)定要求審計部門提供審計意見等相關(guān)材料。加之開展審計監(jiān)督或多或少地會觸動某些部門的利益，而現(xiàn)行的政策尚未賦予審計更多的監(jiān)督職責與權(quán)力，對相關(guān)單位抵制或不配合缺乏強制監(jiān)督政策要求。
三、開展專項資金審計的對策建議
（一）優(yōu)化審計環(huán)境。
1.要優(yōu)化領(lǐng)導環(huán)境。各級供銷合作社領(lǐng)導要增強對開展“新網(wǎng)工程”專項資金審計工作重要性的認識。開展“新網(wǎng)工程”專項資金審計，確保項目單位按規(guī)定用途使用好“新網(wǎng)工程”專項資金，是對國家財政資金負責、對人民負責的需要；是對供銷合作社事業(yè)負責的需要；也是反腐倡廉、愛護干部職工的需要。各級供銷合作社領(lǐng)導要把專項資金審計列入議事日程，認真聽取關(guān)于專項資金審計的意見和建議，及時掌握專項資金審計工作的進展情況，研究解決專項資金審計工作中出現(xiàn)的問題，全面支持審計部門依法履行監(jiān)督職責，依法依規(guī)處理審計查明的各類違紀違規(guī)問題。尤其是在審計工作遇到困難和阻力的時候，要給他們撐腰，給他們鼓勁，做審計工作的堅強后盾。
2.要優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。各級供銷合作社審計部門要把對專項資金審計納入工作計劃，要轉(zhuǎn)變觀念，克服困難，主動作為。充分認識開展專項資金審計是發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能的必然之舉，只有及時跟進，全過程跟蹤審計，才能及時發(fā)現(xiàn)專項資金使用過程中的違法違規(guī)行為，確保專項資金專款專用；才能在第一時間捕捉各類帶有苗頭性和傾向性的問題，不斷增強審計監(jiān)督的時效性和威懾力。
3.要優(yōu)化外部環(huán)境。要加強與其他監(jiān)督部門的溝通協(xié)調(diào)，實現(xiàn)審計監(jiān)督與其他監(jiān)督方式的有機結(jié)合。各級供銷合作社要督促所屬企業(yè)必須積極配合專項資金審計工作，必須樹立全局意識、責任意識和廉潔意識，做到既善于積極爭資金、跑項目，更善于把資金用好、把項目實施好，能自覺接受審計監(jiān)督。
（二）硬化規(guī)章制度。
1.應出臺專項資金審計相關(guān)規(guī)定。有關(guān)部門應在積極探索試點的基礎(chǔ)上總結(jié)已有的經(jīng)驗，建立與完善專項資金審計的規(guī)范和操作指南，對審計的原則、重點、內(nèi)容、風險評估、審計組織形式、審計結(jié)果公開及運用等方面作出具體的規(guī)定，為審計人員開展審計提供指導，最大限度地提升審計工作質(zhì)量，防范審計風險。
2.要對專項資金支持的項目建立審計評價反饋制度。凡獲得“新網(wǎng)工程”專項資金支持的項目，必須在規(guī)定的期限內(nèi)由主管供銷合作社審計部門出具項目審計評價報告，經(jīng)省級供銷合作社審計部門會同相關(guān)部門審核后，報全國供銷總社（可由全國供銷總社統(tǒng)一制訂審計評價報告的文本格式）。
3.要提供經(jīng)費保障。開展專項資金審計工作量大，必然發(fā)生一定的差旅、辦公經(jīng)費，需要配備必要的工具，為確保審計監(jiān)督的獨立公正性，此項經(jīng)費不宜由項目單位承擔，各級財政部門或供銷合作社應安排專項審計工作經(jīng)費，為組織開展專項資金審計工作提供經(jīng)費保障。
（三）強化審計部門上下聯(lián)動。要注重整合現(xiàn)有資源，加強對現(xiàn)有審計人員的培訓和上下級審計部門的聯(lián)動。全國供銷合作總社可有計劃地組織省級供銷合作社內(nèi)審人員共同開展一些專項資金項目聯(lián)合審計，也可以組織省級供銷合作內(nèi)審部門交叉審計，以便相互學習，共同提高審計工作水平。上級供銷合作社審計部門要加大對專項資金審計工作的指導、檢查，及時掌握和處理審計實施情況和審計過程中遇到的困難與問題，加強對專項資金審計工作的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。
（四）創(chuàng)新審計方法。要緩解審計人員少，專項資金審計需要時間多、工作量大的困難，就必須積極創(chuàng)新審計技術(shù)方法，采用分析性復核與現(xiàn)場實地調(diào)查相結(jié)合、點面結(jié)合等審計方法。將賬面審計與深入網(wǎng)點乃至農(nóng)戶調(diào)查相結(jié)合。就賬、表、證進行賬面審計，可以摸清專項資金投入的總體規(guī)模，掌握支出的結(jié)構(gòu)；而在此基礎(chǔ)上沿著資金流向，深入鄉(xiāng)鎮(zhèn)網(wǎng)點、農(nóng)戶及項目實施地進行檢查，可以最終核實資金支出的真實性與社會效益。
（五）改進審計方式與審計技術(shù)。
1.要注重審計內(nèi)容的結(jié)合。各級供銷合作社對投資企業(yè)開展的年度審計、任期審計、經(jīng)濟責任審計、投資審計、專項資金審計等應盡可能地相結(jié)合與統(tǒng)籌兼顧。
2.在審計方法上做到“人機結(jié)合”，運用計算機的各項功能，提高審計效率和審計質(zhì)量。
3.注重協(xié)調(diào)相關(guān)部門力量的配合或參與。在開展專項資金審計時，審計部門要注重與監(jiān)
事會、紀檢監(jiān)察、財會等部門的協(xié)同與配合，必要時可聘請有關(guān)方面專家及中介機構(gòu)參與。特別是在發(fā)現(xiàn)違紀違法線索時，應及時提請紀檢和司法部門配合查處。J
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