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會計職業(yè)判斷研究

摘 要:會計職業(yè)判斷的精髓在于具有能夠進(jìn)行獨立判斷的能力,現(xiàn)代的企業(yè)會計,它突破傳統(tǒng)的研究視角,將會計職業(yè)判斷定位于企業(yè)會計行為主體實施的一種判斷的基礎(chǔ)理論,探討了會計準(zhǔn)則與會計職業(yè)判斷的關(guān)系,系統(tǒng)分析了會計職業(yè)判斷存在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中的應(yīng)用,它的判斷質(zhì)量的高低�

關(guān)鍵詞:新準(zhǔn)則;會計職業(yè)判斷;會計信息質(zhì)量

  隨著新企業(yè)的準(zhǔn)則的頒布和實施,會計職業(yè)判斷的內(nèi)容增加了,范圍擴(kuò)大了,難度提高了。會計職業(yè)判斷的廣泛應(yīng)用是一把雙刃劍,如果會計職業(yè)判斷運用得當(dāng),則會顯著提高會計信息的質(zhì)量,提升會計工作的價值;反之則會造成會計信息質(zhì)量低下,會計作用得不到有效發(fā)揮。因而,新會計準(zhǔn)則的實施效果在很大程度上取決于會計職業(yè)判斷的有效運用。
  會計職業(yè)判斷在準(zhǔn)則中的具體運用,已涉及的具體準(zhǔn)則包括資產(chǎn)減值,或有事項 收入,借款費用,債務(wù)重組,非貨幣性資產(chǎn)交易等準(zhǔn)則,一般是通過解釋準(zhǔn)則的具體規(guī)定來分析哪些情況下需要進(jìn)行職業(yè)判斷以及如何進(jìn)行判斷:
  會計職業(yè)判斷受諸多因素的影響,如主體因素,客觀因素和環(huán)境因素,會計職業(yè)判斷的主體是適度獨立地從事工作的會計人員,判斷客體即會計客體,及經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或日常會計事項,判斷所處的環(huán)境是指不同的歷史文化,政治經(jīng)濟(jì)法律和科技環(huán)境,會計職業(yè)判 斷貫穿于會計工作的全過程,涉及會計確認(rèn),計量,記錄,報告等環(huán)節(jié)。
  雖然會計職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜,復(fù)雜程度不同,但其判斷過程都應(yīng)遵循一些共同的步驟,包括:
  1、轉(zhuǎn)變思想觀念,增強(qiáng)職業(yè)判斷意識
  會計政策選擇強(qiáng)調(diào)所選會計政策對各方利益的影響程度,認(rèn)為它是相關(guān)利益者為自身的經(jīng)濟(jì)和政治利益進(jìn)行斗爭的過程,而不是單純的會計問題,而且涉及一系列經(jīng)濟(jì)和管理問題,而會計職業(yè)判斷更注重技術(shù)角度,強(qiáng)調(diào)會計人員知識和經(jīng)驗的運用,要求會計人員在判斷時,要排除外部干擾,嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范,保持中立,杜絕濫用會計職業(yè)判斷的現(xiàn)象。
  2、會計研究也受客觀因素的影響
  由于會計事項具有的某些特點而對會計職業(yè)判斷的影響,主要表現(xiàn)在:問題的復(fù)雜性,重復(fù)性,規(guī)范程度類型和要求的判斷質(zhì)量等方面,其中前兩項重要,根據(jù)問題的復(fù)雜性,重復(fù)性可以將問題分為:非結(jié)構(gòu)化問題,即獨特的、未被定義的問題,它很少或沒有現(xiàn)代的指南可遵循,解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力。半結(jié)構(gòu)化問題,即重復(fù)的,合理定義的問題,它一般有根據(jù)可使用,解決它需要一定的專業(yè)判斷。結(jié)構(gòu)化的任務(wù),即慣例以及能充分定義的問題,解決它只需要很少的判斷,問題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上,根據(jù)交易事項是否已經(jīng)存在,對當(dāng)期財務(wù)報表的影響結(jié)果做出正確的判斷。
  3、確立正確的標(biāo)準(zhǔn):
  可選擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn),以及一些類似情況的結(jié)果等,其中既定的標(biāo)準(zhǔn)是最常用的會計職業(yè)判斷中的既定的標(biāo)準(zhǔn)主要是指權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度,在我國主要是指各種財經(jīng)法規(guī),會計準(zhǔn)則,會計制度等,同時,還要大量收集有關(guān)資料和信息,經(jīng)過分析評價后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn),如會計準(zhǔn)則中的某一具體論述在沒有明確的法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)的情況下,行業(yè)慣例事實等在特定情況下,也可以作為判斷定標(biāo)準(zhǔn)。有時判斷標(biāo)準(zhǔn)也可能不太明確,如對未來不確定事項的判斷,采用的標(biāo)準(zhǔn)就是對未來事項的預(yù)測值或估計值,確定恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)非常重要,選擇失當(dāng)就可能導(dǎo)致判斷失誤。
  4、會計職業(yè)判斷中存在盲從現(xiàn)象。
  會計職業(yè)判斷是在會計理論指導(dǎo)下的經(jīng)驗判斷,有些會計人員遇到一些會計制度中會計準(zhǔn)則尚未作出規(guī)定的新事物或復(fù)雜業(yè)務(wù)時,首先總是試圖從現(xiàn)有制度中找出解決問題的方法,或從制定制度機(jī)關(guān)、會計管理部門尋救現(xiàn)成答案,而不是憑借自身的理論修養(yǎng)和職業(yè)經(jīng)驗先進(jìn)行判斷,表現(xiàn)出對制度和管理問題的依賴和盲從,其次,在無法從上述途徑獲得解決問題的方法時,還會表現(xiàn)出對其他企業(yè)的盲從,即不考慮自身所處的商業(yè)環(huán)境和企業(yè)實際情況,照搬照抄其它企業(yè)似類的業(yè)務(wù)處理方法,還有一部分會計人員,盲目的服從領(lǐng)導(dǎo)的分配,無原則接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度和看法,不堅持原則,自動放棄應(yīng)有的職業(yè)判斷。
  5、加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高職業(yè)素質(zhì)修養(yǎng)
  職業(yè)判斷是在一定的環(huán)境下進(jìn)行的一項實踐性很強(qiáng)的活動,會計人員只有在掌握專業(yè)知識的基礎(chǔ)上,提高適應(yīng)復(fù)雜多變的會計環(huán)境的能力,在做好職業(yè)判斷而這種能力不是與生俱來的,必須通過不斷訓(xùn)練、實踐長期積累才能形成。在過去的會計制度下,會計核算工作的運作空間很少,一切都在制度的約束下,沒有發(fā)揮的余地,會計的錯誤只表現(xiàn)為帳面數(shù)字的錯誤。然而,新的會計制度準(zhǔn)則對許多會計的核算處理只作了原則性要求,賦予企業(yè)很大的自由栽量權(quán),為企業(yè)會計的職業(yè)判斷提供了空間。因此,要加強(qiáng)對會計人員的道德教育,促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為,做到誠實守信、客觀公正、不做假帳。
  6、進(jìn)一步推進(jìn)會計準(zhǔn)則建設(shè)加強(qiáng)會計監(jiān)督
  新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的建立,給予會計人員更大的空間,其本意是讓企業(yè)披露更符合經(jīng)濟(jì)實質(zhì)的會計信息,然而在實際操作中可能出現(xiàn)鉆一準(zhǔn)則的漏洞,以職業(yè)判斷為由,進(jìn)行違規(guī)操作的現(xiàn)象,所以應(yīng)當(dāng)建立健全有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等的執(zhí)行和監(jiān)管機(jī)制,加大對濫用職業(yè)判斷違規(guī)操作的懲罰力度,以體現(xiàn)會計法規(guī)和制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
  總之,社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會計環(huán)境復(fù)雜多變,不確定經(jīng)濟(jì)事項日益增多,而會計標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡約,會計職業(yè)判斷的空間不斷增大,提高會計職業(yè)判斷水平更是當(dāng)前面臨的緊迫問題,對其進(jìn)行系統(tǒng)深入的研究,具有非常重要的理論和現(xiàn)實意義。

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