【摘 要】
【摘要】目前的可供出售金融資產(chǎn)在分類標準、初始成本確認、公允價值變動處理、資產(chǎn)減值損失核算等方面仍存在一些不足，本文擬以股票投資為例就此方面進行研究，并提出改進措施。
【關鍵詞】可供出售金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 交易費用 公允價值 資產(chǎn)減值損失
一、可供出售金融資產(chǎn)會計核算存在的問題
1． 初始分類標準模糊，容易與交易性金融資產(chǎn)混淆。現(xiàn)行會計準則要求企業(yè)對于取得的金融資產(chǎn)在進行會計核算之前應該先進行分類，對于持有的隨時準備出售、主要以獲利為目的的金融資產(chǎn)確認為交易性金融資產(chǎn)，對于持有目的不明確的應界定為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)之所以持有交易性金融資產(chǎn)主要是為了最大限度地提高閑置資金的盈利能力，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化的目標。在資產(chǎn)負債表上交易性金融資產(chǎn)被歸類為流動資產(chǎn)，因此交易性金融資產(chǎn)實質上具有兩個特點：一是持有目的是隨時準備出售；二是持有時間是短期的（往往小于等于1年）。而對于可供出售金融資產(chǎn)僅僅確立了持有目的一個標準。盡管在資產(chǎn)負債表中可供出售金融資產(chǎn)被歸類為非流動資產(chǎn)，但在可供出售金融資產(chǎn)分類標準中并未涉及持有時間的限制。這樣無形之中擴大了企業(yè)對金融資產(chǎn)分類的選擇權，為企業(yè)操縱利潤、粉飾報表提供了空間。比如：市場波動劇烈，企業(yè)為了投機從市場上買入了一些股票。企業(yè)有兩種做法：一是通過董事會決議，明確該投資是為了短期獲利，則應劃分為交易性金融資產(chǎn)；二是董事會決議里未就該投資意圖明確說明，則可以作為可供出售金融資產(chǎn)。從本質上來看，企業(yè)投資目的是甘愿冒風險追求超額利潤，應該作為交易性金融資產(chǎn)核算，股價的變動計入公允價值變動損益，直接影響企業(yè)利潤。反過來，企業(yè)若為了規(guī)避價格變動對損益的影響，則可以將股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。這樣股價的變動計入資本公積——其他資本公積，未賣出之前不會影響損益，卻可以隨時在價高的時候賣出以獲利。明明是投機目的，短期持有，但因為現(xiàn)有準則分類標準的缺陷導致投資并未反映出管理層的實際意圖，提供的信息可能會造成信息使用者的誤解。
