【摘 要】
【摘要】對(duì)于債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換（公允價(jià)值模式）中使用應(yīng)稅消費(fèi)品抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的業(yè)務(wù)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將換出應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額作為日常業(yè)務(wù)損益來(lái)處理。本文認(rèn)為用應(yīng)稅消費(fèi)品抵債、易物應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的非日常業(yè)務(wù)處理，對(duì)于換出應(yīng)稅消費(fèi)品的公允價(jià)值可以采用類(lèi)似于增值稅視同銷(xiāo)售計(jì)稅依據(jù)的確定方法，即采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)稅消費(fèi)品 日常業(yè)務(wù) 非日常業(yè)務(wù) 加權(quán)平均價(jià)格
一、現(xiàn)行政策
應(yīng)稅消費(fèi)品是指《消費(fèi)稅暫行條例》中所列舉的十四類(lèi)需要在繳納增值稅的基礎(chǔ)上再繳納消費(fèi)稅的貨物（有形動(dòng)產(chǎn)），是國(guó)家基于宏觀調(diào)控目的，為了保護(hù)人類(lèi)健康、生態(tài)環(huán)境，節(jié)約資源，引導(dǎo)消費(fèi)，維護(hù)社會(huì)和諧等而限產(chǎn)或限銷(xiāo)的特定商品。這些消費(fèi)品往往不需要再繼續(xù)加工，可以直接進(jìn)入最終的個(gè)人消費(fèi)領(lǐng)域，容易被大眾接受，因此常被企業(yè)作為債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中交易的標(biāo)的物。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“債務(wù)重組準(zhǔn)則”）規(guī)定，對(duì)于債務(wù)人因資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難、經(jīng)營(yíng)不暢等原因?qū)е虏荒馨丛瓧l件償還債務(wù)的，可與債權(quán)人進(jìn)行協(xié)商或者由法院進(jìn)行裁定，在債權(quán)人作出讓步的情況下進(jìn)行債務(wù)重組。用應(yīng)稅消費(fèi)品償還債務(wù)屬于用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的情況，債務(wù)人需要確認(rèn)兩種損益。一是非日常業(yè)務(wù)損益（又稱(chēng)為非經(jīng)常性損益）。即將該消費(fèi)品的公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為重組損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)。二是日常業(yè)務(wù)損益（又稱(chēng)為經(jīng)常性損益）。即對(duì)于該消費(fèi)品公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額根據(jù)換出貨物類(lèi)型的不同進(jìn)行處理，若換出的是存貨，應(yīng)將公允價(jià)值和賬面價(jià)值分別作為銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本處理；若換出的是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，則將差額作為營(yíng)業(yè)外收支處理；若換出的是長(zhǎng)期股權(quán)投資等，則將差額計(jì)入投資收益。債權(quán)人需要將取得的應(yīng)稅消費(fèi)品按公允價(jià)值作為資產(chǎn)入賬，同時(shí)將公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額作為當(dāng)期非日常業(yè)務(wù)損益。
