淺談經(jīng)濟責任制審計
王素平
經(jīng)濟責任審計的目的是為了分清經(jīng)濟責任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟活動中應(yīng)當負有的責任。經(jīng)濟責任審計已納入干部監(jiān)督管理軌道，以評價其在任職期間履行經(jīng)濟責任的情況以及國家財產(chǎn)的安全、完整、保值、增值情況，同時也成為選拔任用領(lǐng)導(dǎo)干部的必要程序。
一、經(jīng)濟責任審計的概念
經(jīng)濟責任審計是指依據(jù)規(guī)定的程序、方法和要求，對企業(yè)負責人在任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進行的監(jiān)督和評價的活動。經(jīng)濟責任具體包括直接責任、主管責任和領(lǐng)導(dǎo)責任。直接責任是指授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法律的行為以及失職、瀆職的行為等。主管責任是指企業(yè)負責人在任職期間應(yīng)負有的除直接責任以外的領(lǐng)導(dǎo)責任。
二、經(jīng)濟責任審計程序及審計內(nèi)容
(一)審計程序
1.接受審計委托。經(jīng)濟責任審計一般由人力資源管理部門下發(fā)委托書，對被審計單位負責人在任職期間的經(jīng)濟責任履行情況進行審計。該審計強調(diào)審計范圍，包括時間范圍和內(nèi)容范圍，時間范圍是被審計單位負責人任職期間，審計內(nèi)容后面闡述。
2.成立審計組。審計部門根據(jù)審計項目情況組成審計組，當審計組人員與被審計單位或被審計人員有利害關(guān)系時，應(yīng)遵循回避制度。
3.做好審前調(diào)查。通過審前調(diào)查，掌握被審計單位的相關(guān)情況，這樣在實施審計時就能夠抓住重點，直奔主題，從而減少盲目性。
4.編制切實可行的實施方案。審計方案是對審計實施的全面規(guī)劃，是整個審計實施工作的行動指南，一個好的審計實施方案是提高審計質(zhì)量的靈魂，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，它對實施審計起著全面控制作用。
5.下發(fā)審計通知。審計部門應(yīng)至少提前5個工作日向被審計單位下達審計通知。審計通知應(yīng)列明審計組組長和審計所需初步資料清單。被審計人員應(yīng)撰寫述職報告，并于審計現(xiàn)場結(jié)束日前送交審計小組。
6.召開首次會。被審計人及其接任人和財務(wù)部門負責人及相關(guān)部門負責人應(yīng)當參加審計首次會。審計組應(yīng)介紹審計方案，包括但不限于：審計目的、范圍、程序、要求、初步日程安排。被審計單位負責人或其指定人員應(yīng)向?qū)徲嫿M介紹，包括但不限于：任期內(nèi)公司的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制、經(jīng)營績效、生產(chǎn)經(jīng)營概況以及“三重一大”事項決策情況等。
7.實施現(xiàn)場審計或報送審計。被審計單位相關(guān)人員應(yīng)及時完整地向?qū)徲嫿M提供審計所需資料，如實回答審計組提出的問題。
8.召開末次會。末次會參加人員不限于首次會參加人員。審計組應(yīng)將初步審計結(jié)果征求相關(guān)人員意見，如有異議的應(yīng)說明情況，并提供補充資料。
9.出具審計報告。審計報告出具前，審計組應(yīng)當與被審計單位負責人和相關(guān)人員交換意見，并留下書面溝通記錄。審計部門出具的審計意見需提供給委托部門和其他相關(guān)部門，評價被審計人員任職期間在經(jīng)營管理活動中的業(yè)績以及對存在的問題應(yīng)承擔的責任，為管理部門提供干部使用、考核的依據(jù)。
10.對審計問題整改情況進行跟蹤。審計部門應(yīng)根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問題以及被審計單位整改情況進行跟蹤，決定是否進行后續(xù)審計。
(二)審計內(nèi)容
1.經(jīng)營成果的真實性。企業(yè)經(jīng)營成果的真實性是指企業(yè)負責人任職期間會計核算是否準確、企業(yè)財務(wù)決算編報范圍是否完整、經(jīng)營成果是否真實，以及計提資產(chǎn)減值準備與資產(chǎn)質(zhì)量是否相匹配，有無利用計提減值準備達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
2.財務(wù)收支的合法性。財務(wù)收支的合法性是指企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務(wù)收支管理是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會計信息是否真實、完整。其主要內(nèi)容包括：企業(yè)收入確認是否完整、準確，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定;有無公款私存、私設(shè)“小金庫”現(xiàn)象;企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合規(guī)定;企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關(guān)資料是否相符，有無賬外資產(chǎn)、潛虧掛賬等問題。
3.資產(chǎn)質(zhì)量狀況。企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況是指企業(yè)負責人任職期間各項資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善，是否存在嚴重損失、重大潛虧或資產(chǎn)流失等問題，企業(yè)資產(chǎn)是否安全、完整，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響。
4.對企業(yè)“三重一大”事項決策負有的責任?！叭匾淮蟆笔马検侵钙髽I(yè)根據(jù)本單位具體情況自行確定的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。企業(yè)在該方面是否存在“一言堂”、“一支筆”現(xiàn)象。
5.企業(yè)內(nèi)部控制狀況。企業(yè)內(nèi)部控制是否有效實施。內(nèi)部控制作為企業(yè)的一項重要管理活動，主要試圖解決三方面的基本問題，即財務(wù)報告及相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整以及對法律法規(guī)的遵循;與此同時，促進提高經(jīng)營的效率效果，并促進實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
6.企業(yè)經(jīng)營績效狀況。在全面核實企業(yè)各項資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、支出、利潤等賬務(wù)的基礎(chǔ)上，依據(jù)有關(guān)經(jīng)營績效評價規(guī)定，對企業(yè)負責人任職期間經(jīng)營成果和經(jīng)營業(yè)績，以及企業(yè)資產(chǎn)運營和回報情況進行客觀、公正和準確的綜合評判。
7.個人財經(jīng)法律法規(guī)遵循情況。財經(jīng)法律法規(guī)包括國家財經(jīng)法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。核實有無違反國家財經(jīng)法紀和企業(yè)內(nèi)部規(guī)定，以權(quán)謀私，貪污、挪用、私分公款，轉(zhuǎn)移國家資財，行賄受賄和揮霍浪費等行為，以及弄虛作假、騙取榮譽和蓄意編制虛假會計信息等重大問題。
三、經(jīng)濟責任審計容易出現(xiàn)的問題
1.經(jīng)濟責任審計的滯后性。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當接受任期經(jīng)濟責任審計。各單位也都在執(zhí)行該規(guī)定。但目前的現(xiàn)狀是人都已經(jīng)在新的崗位上任職了才進行審計，這樣就給審計人員核實問題、搜集證據(jù)、處理問題等帶來諸多不便，特別是已辦理調(diào)任、升遷的領(lǐng)導(dǎo)干部若發(fā)現(xiàn)重大問題，給組織人事部門和紀檢檢查機關(guān)處理問題帶來更大的難度，使任期經(jīng)濟責任審計流于形式，起不到應(yīng)有的作用。
2.審計評價不好把握。審計評價是經(jīng)濟責任審計的主要工作之一，它關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績、升降等問題，所以領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計評價顯得非常重要，這就要求審計評價要準確、客觀、公正。但目前國家還沒有一套完整的評價體系，沒有統(tǒng)一的標準，審計人員難以操作。建議相關(guān)部門出臺一套科學(xué)合理的審計評價標準，以避免評價的隨意性。
四、要審幫結(jié)合，給被審計單位提出建設(shè)性建議
經(jīng)濟責任審計不但是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，也是對被審計單位綜合性的審計，因而審計部門應(yīng)針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題給予企業(yè)切實可行的改進建議，促進企業(yè)加強管理，提高經(jīng)濟效益，發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。
