摘要：進一步完善稅制，調(diào)整中央與地方之間的財權(quán)劃分，應(yīng)加大對地方的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步提高政府間轉(zhuǎn)移支付制度的均等化水平。
在目前的“營改增”試點中，“收入分配關(guān)系不變”原則加上試點行業(yè)只是繳納營業(yè)稅企業(yè)中的一小部分，其影響暫時還比較小。但是，一旦按照現(xiàn)有路徑全國推開，影響就會擴大到全國范圍，涉及所有行業(yè)，地稅部門的征繳范圍和地方財政收入的分成都將變成改革不得不面對的問題。營改增看似僅涉兩個稅種，即增值稅擴大范圍和營業(yè)稅退出，實際上卻牽動了整個財稅體制。從體制的角度觀察，“營改增”是一個事關(guān)財稅體制全局的重大改革。營業(yè)稅作為地方第一大稅種逐漸被增值稅取代，現(xiàn)行的分稅制可能在歸屬關(guān)系發(fā)生變化之后做出調(diào)整，增值稅分享體制被打破，勢必對1994年以來的分稅制格局提出新的改革要求，中央和地方的稅收分成關(guān)系和財力事權(quán)分配關(guān)系都將面臨重構(gòu)。
對于“營改增”后財政體制的調(diào)整，目前的試點還沒有涉及，試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，關(guān)于財政體制調(diào)整的論題還只是在研究階段。地方財力受“營改增”的影響不可避免，最為關(guān)鍵的問題自然就是如何解決這一問題，這個問題解決的好壞將直接影響地方對這一改革的積極性以及改革的成敗。對此，國內(nèi)眾多學(xué)者也提出了自己的觀點。
一、中央和地方之間合理劃分增值稅收入
在中央和地方的分成比例方面，有觀點認(rèn)為應(yīng)由中央和地方協(xié)商重新確立一個增值稅分享的比例，中央分享的比例應(yīng)適度降低，應(yīng)提高地方在增值稅收入分享中的比例，適用于所有國內(nèi)增值稅，并重點把握比例調(diào)整的尺度。有學(xué)者對這個問題進行了實證研究，董其文(2010)通過簡單測算，認(rèn)為如果把增值稅收入中央與地方分享比例由現(xiàn)行的75∶25調(diào)整為69∶31，則可以保持目前中央與地方的收入規(guī)?；静蛔儭垚?、蔣云贇(2010)研究得出，即便提高地方增值稅分享比例至46.8%后，大多數(shù)省級行政區(qū)基本維持現(xiàn)有的財力水平，但仍有約三分之一的省級行政區(qū)的收入與營業(yè)稅改征增值稅前有較大差異。胡怡建(2011)則提出應(yīng)根據(jù)歷年營業(yè)稅與增值稅增長差率來調(diào)整中央與地方分享比例，按此計算地方分享比例應(yīng)不低于50%，而中央分享比例應(yīng)不高于50%。
在增值稅稅收返還的核定依據(jù)方面，施文潑、賈康(2010)提出擴圍后增值稅分成的依據(jù)不再僅是各地征收的增值稅數(shù)額，而是要在綜合考慮各地的人口數(shù)量、消費能力、基本公共服務(wù)需要以及地方政府的財政收入能力等諸多因素后確定。劉明慧(2010)也認(rèn)為稅收返還不能僅僅依據(jù)稅收來源地這個單一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)考慮增值稅負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)地與消費地之間的實際承受情況，故應(yīng)適當(dāng)降低發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收返還數(shù)額，同時提高落后地區(qū)的份額，使生產(chǎn)地和消費地都享有一定的稅收收益權(quán)。
二、“營改增”與稅制改革
有學(xué)者認(rèn)為，如果近兩年營改增在全國推行，可考慮增值稅的分享比例保持不變，或在調(diào)整的同時，對其他共享稅種同時進行調(diào)整，例如在企業(yè)所得稅、個人所得稅中擴大地方的分享比例，或者把個人所得稅完全劃歸地方稅，同時調(diào)整企業(yè)所得稅的分享比例。也可以統(tǒng)籌考慮各個稅種，重新劃分中央與地方的財權(quán)，重新設(shè)定中央稅與地方稅。如果稅制改革在近兩年有較大進展，可以考慮實行營改增的同時對其他稅種一并改革，據(jù)此再考慮財權(quán)劃分。如消費稅、資源稅、環(huán)境稅、房產(chǎn)稅等都有改革的空間和增收的潛力。如此進一步完善稅制，調(diào)整中央與地方之間的財權(quán)劃分才有扎實的基礎(chǔ)。
三、加強對地方轉(zhuǎn)移支付力度
對于增值稅擴圍后地方財力縮減的問題，業(yè)界一致認(rèn)為應(yīng)加大對地方的轉(zhuǎn)移支付力度，逐步提高政府間轉(zhuǎn)移支付制度的均等化水平。陳少暉(2011)以1994年分稅制改革以來的財政數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，應(yīng)用相關(guān)分析，指出增值稅的擴圍改革重構(gòu)了中央和地方的利益關(guān)系，對于地方政府的利益損失可以以轉(zhuǎn)移支付制度加以彌補。具體來說，增值稅擴圍改革下的轉(zhuǎn)移支付應(yīng)逐步取消稅收返還，重構(gòu)一般性轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付應(yīng)根據(jù)各地標(biāo)準(zhǔn)收支的差別，設(shè)計科學(xué)合理的計算公式。同時，加大對專項轉(zhuǎn)移資金使用的監(jiān)管，以此來促進公共財政目標(biāo)的實現(xiàn)。
四、加強地方主體稅種建設(shè)
有學(xué)者認(rèn)為營業(yè)稅被增值稅取代后，從國際經(jīng)驗來看，可作為地方主體稅種的當(dāng)屬在不動產(chǎn)保有環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅，也包括在我國西部欠發(fā)達(dá)而資源富集地區(qū)的資源稅。也有學(xué)者提出應(yīng)改革資源稅、房產(chǎn)稅，開征環(huán)境稅，來夯實地方財政主體稅種稅基。還有學(xué)者通過構(gòu)建地方財力缺口測算模型研究發(fā)現(xiàn)，開征財產(chǎn)稅不僅不會對地方財力造成難以承受的缺口，而且能為地方政府創(chuàng)立帶來持續(xù)、穩(wěn)定收入的主體稅種。應(yīng)構(gòu)建以財產(chǎn)稅為主體稅種的地方稅體系，或者適時開征如社會保障稅、遺產(chǎn)稅等新的稅種，加強地方稅征收管理體系和保障體系的建設(shè)。
