【摘要】勘察設(shè)計(jì)單位以項(xiàng)目為生產(chǎn)對象，其技術(shù)含量高且生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)，決定了項(xiàng)目必須由多個(gè)部門合作才能完成。本文主要就“營改增”背景下，勘察設(shè)計(jì)單位如何設(shè)置賬務(wù)體系和會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。
【關(guān)鍵詞】勘察設(shè)計(jì)單位 營改增 賬務(wù)體系 核算
勘察設(shè)計(jì)單位是一個(gè)知識密集且生產(chǎn)周期長的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無處不在：在工程總承包業(yè)務(wù)中，能否及時(shí)完整地收回項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)；項(xiàng)目在建設(shè)過程中的修改和變動(dòng)，存在于整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中；政策變化可能導(dǎo)致資金不能及時(shí)回收；在設(shè)計(jì)生產(chǎn)管理中，任務(wù)統(tǒng)計(jì)漏項(xiàng)可能造成收費(fèi)減少甚至虧本；市場信息不對稱可能導(dǎo)致對客戶的信用評估誤差，等等。另外，在業(yè)務(wù)外包過程中也存在很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果賬務(wù)體系設(shè)置不恰當(dāng)、不合理，不僅不能減少財(cái)務(wù)工作量，更會(huì)使財(cái)務(wù)人員疲于應(yīng)付工作而忽視這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
一、勘察設(shè)計(jì)單位賬務(wù)體系設(shè)置不恰當(dāng)會(huì)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
1. 監(jiān)管缺失可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為。如果各分公司獨(dú)立核算或各自為政，則各分公司可能為了自身的局部利益造假。總部與分公司信息不對稱或溝通不及時(shí)而使財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位，還可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為，可能導(dǎo)致相關(guān)人員涉案，如分公司搞虛假外包騙取總公司資金等。
2. 集團(tuán)內(nèi)項(xiàng)目收入核算可能重復(fù)。由于勘察設(shè)計(jì)單位生產(chǎn)分工的特殊性，決定了勘察設(shè)計(jì)單位總部與各個(gè)分公司之間有著不可分割的聯(lián)系。如果各分公司各自為政進(jìn)行賬務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，勢必造成集團(tuán)內(nèi)項(xiàng)目及項(xiàng)目收入的重復(fù)計(jì)算，即集團(tuán)總部計(jì)算了某項(xiàng)目的產(chǎn)值，分公司也計(jì)算了同一項(xiàng)目的產(chǎn)值，但由于總部與各分公司的信息不對稱，會(huì)造成產(chǎn)值重復(fù)計(jì)算，出現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)該項(xiàng)目的產(chǎn)值可能大于合同的情況，虛增收入和債權(quán)。
3. 集團(tuán)內(nèi)項(xiàng)目債權(quán)債務(wù)可能發(fā)生混亂。實(shí)務(wù)中一個(gè)勘察設(shè)計(jì)項(xiàng)目可能由不同的分公司和外部合作單位共同完成，但發(fā)票是由集團(tuán)公司統(tǒng)一開具并收款的情況。如果集團(tuán)公司不統(tǒng)一核算辦法，各分公司獨(dú)立進(jìn)行賬務(wù)處理，勢必造成同一個(gè)項(xiàng)目的應(yīng)收款、應(yīng)付款會(huì)在不同的分公司反映，從而可能出現(xiàn)多掛或漏項(xiàng)少掛應(yīng)收款，或項(xiàng)目多付分包款的風(fēng)險(xiǎn)。
4. 項(xiàng)目可能重復(fù)納稅。2012年11月1日實(shí)施“營改增”之后，銷項(xiàng)稅額以稅控機(jī)開出的增值稅專用發(fā)票載明金額為準(zhǔn)，進(jìn)項(xiàng)稅額以取得的增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額為準(zhǔn)。針對勘察設(shè)計(jì)行業(yè)收款時(shí)才開具發(fā)票、付款時(shí)才取得發(fā)票的特點(diǎn)，原先已交納營業(yè)稅的應(yīng)收款，如果新稅制下再開具增值稅專用發(fā)票，必然造成納稅重復(fù)。
二、“營改增”后勘察設(shè)計(jì)單位賬務(wù)體系設(shè)計(jì)
1. 針對監(jiān)管缺失可能出現(xiàn)舞弊、商業(yè)賄賂等行為的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，財(cái)權(quán)應(yīng)適當(dāng)集中，即分公司財(cái)務(wù)人員由集團(tuán)公司統(tǒng)一調(diào)度管理，適當(dāng)時(shí)候各分公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行輪崗，發(fā)票由集團(tuán)公司統(tǒng)一開具和分割，資金由集團(tuán)公司統(tǒng)收統(tǒng)支。
2. 為滿足集團(tuán)公司對各個(gè)分公司內(nèi)部管理考核的需要，各分公司賬務(wù)處理應(yīng)適當(dāng)獨(dú)立。即為分清各分公司及總公司各部門的經(jīng)營管理責(zé)任，各分公司（利潤中心）按模擬二級法人核算，總公司各部門（只有費(fèi)用）則按部門核算，各分公司須全面、完整地反映其收入、成本、費(fèi)用、利潤及應(yīng)交稅費(fèi)情況。
3. 為避免項(xiàng)目及收入重復(fù)計(jì)算，集團(tuán)公司應(yīng)統(tǒng)一項(xiàng)目核算原則和核算辦法。即根據(jù)“誰承攬項(xiàng)目誰核算”的原則，對各個(gè)分公司自行承攬的項(xiàng)目，項(xiàng)目合同總額計(jì)入其自行承攬的分公司，由自行承攬的分公司確定應(yīng)收賬款及相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入，屬于其他分公司的產(chǎn)值作為內(nèi)部分包處理，屬于外部供應(yīng)商完成的產(chǎn)值作為外部分包按項(xiàng)目計(jì)入相應(yīng)的合作成本，以全面、完整地反映各分公司該項(xiàng)目的收入、成本、利潤及應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款情況。
4. 為避免重復(fù)納稅，集團(tuán)公司及各分公司應(yīng)全面清理“營改增”前已確定收入的項(xiàng)目應(yīng)收款。開具發(fā)票時(shí)應(yīng)分清開具的是營業(yè)稅發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。
5. 各分公司按模擬二級法人報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表與納稅申報(bào)表，獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)分析報(bào)告與會(huì)計(jì)監(jiān)督?？偣靖鶕?jù)各分公司報(bào)送的納稅申報(bào)表，在與稅控系統(tǒng)相關(guān)銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額核對一致的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅與附加費(fèi)；繳納的屬于各分公司的增值稅及附加費(fèi)，由總公司統(tǒng)一與各分公司掛內(nèi)部往來。
6. 當(dāng)總公司收到各分公司自行承攬項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，由總公司通過內(nèi)部往來轉(zhuǎn)給各分公司。當(dāng)總公司支付各分公司自行承攬項(xiàng)目的合作成本時(shí)，由總公司直接與各分公司掛內(nèi)部往來。
三、“營改增”后勘察設(shè)計(jì)單位的具體核算辦法
1. 收入的拆分確認(rèn)與應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。為分清責(zé)任，對各分公司自行承攬的項(xiàng)目，由各分公司作為總承包商進(jìn)行拆分。原由總公司承攬的項(xiàng)目，由總公司拆分。拆分需取得當(dāng)事雙方的簽字確認(rèn)，總公司及各分公司根據(jù)共同簽字確認(rèn)的結(jié)算書入賬。假設(shè)A分公司自行承攬項(xiàng)目：
（1）總承包商：A分公司。
確認(rèn)收入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款（業(yè)主單位）1 000 000；貸：主營業(yè)務(wù)收入——××收入（不含稅）754 716.98［（1 000 000-200 000）÷（1+6%）］、——內(nèi)部銷售收入（不含稅）188 679.25元（憑結(jié)算書）［200 000÷（1+6%）］，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）56 603.77［1 000 000÷（1+6%）×6%］。
確認(rèn)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：①在未取得購貨發(fā)票的情況下，確認(rèn)對外合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本300 000；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位300 000。②取得購貨發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 981.13［300 000÷（1+6%）×6%］；貸：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本16 981.13。③憑內(nèi)部結(jié)算書在確認(rèn)內(nèi)部合作收入的同時(shí)確認(rèn)內(nèi)部合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本188 679.25；貸：內(nèi)部往來——總公司或其他分公司188 679.25。
（2）集團(tuán)內(nèi)部單位收到總承包商A分公司轉(zhuǎn)來的結(jié)算書時(shí)：借：內(nèi)部往來（A分公司）188 679.25；貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)部銷售收入188 679.25。
集團(tuán)內(nèi)部單位的“主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)部銷售收入188 679.25”與A分公司“主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本188 679.25”一一對應(yīng)，合并時(shí)相互抵銷?！皟?nèi)部往來（A分公司）188 679.25”與“內(nèi)部往來——總公司或其他分公司總計(jì)188 679.25”相互抵銷。
分公司自行承攬項(xiàng)目開具的發(fā)票，由總公司統(tǒng)一拆分給該分公司入賬。在尚未收齊款項(xiàng)的情況下，可由分公司暫按分公司自營產(chǎn)值入賬。如果收齊款項(xiàng)，則需要及時(shí)辦理結(jié)算并拆分，并以最終拆分結(jié)果入賬。
如果是直接收款又未計(jì)收入，則收款前一般先開具發(fā)票。由于開具發(fā)票都要交稅，因此先憑發(fā)票計(jì)入主營業(yè)務(wù)收入。對沒開發(fā)票先收款的情況，先按收款的流程處理，待查明原因后按上述確認(rèn)收入的流程處理。
年終對跨年度項(xiàng)目按產(chǎn)值進(jìn)度確認(rèn)的收入為未開票收入，需要登記清楚，在以后收款開票時(shí)需要按開票金額紅字沖銷主營業(yè)務(wù)收入，同時(shí)做相同金額的主營業(yè)務(wù)收入，直到該筆收入開完發(fā)票。
對原“營改增”前已確定的收入，在地稅部門前臺代開發(fā)票，不需要做賬務(wù)處理，但要更新開營業(yè)稅發(fā)票的臺賬。
（3）總公司收到A分公司承攬項(xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)，制作到款通知單：借：銀行存款；貸：內(nèi)部往來（A分公司）。
A分公司根據(jù)到款通知單：借：內(nèi)部往來（總公司）；貸：應(yīng)收賬款（業(yè)主單位）。
2. 合作成本與其他成本費(fèi)用的處理。為分清責(zé)任，對各分公司自行承攬的項(xiàng)目，由各分公司根據(jù)合同及項(xiàng)目進(jìn)度或發(fā)票確認(rèn)入賬。確認(rèn)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：
（1）在確認(rèn)合作成本時(shí)取得購貨發(fā)票： 借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。
（2）在確認(rèn)對外合作成本尚未取得購貨發(fā)票的情況下：借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。待取得購貨發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本。
（3）憑內(nèi)部結(jié)算書在確認(rèn)內(nèi)部合作收入的同時(shí)確認(rèn)內(nèi)部合作成本：借：主營業(yè)務(wù)成本——內(nèi)部合作成本；貸：內(nèi)部往來——總公司或其他分公司。
（4）A分公司支付分包成本時(shí)：借：應(yīng)付賬款——外部合作單位；貸：內(nèi)部往來（總公司）。其他成本費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借：成本費(fèi)用類科目，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅專用發(fā)票）；貸：內(nèi)部往來或其他應(yīng)收款。
3. “營改增”后試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。按“營改增”的規(guī)定，允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄因按規(guī)定扣減的銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本——外部合作成本，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——外部合作單位。
4. 應(yīng)交稅費(fèi)的計(jì)算與處理。各分公司按上述收入、成本費(fèi)用處理后，形成“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的銷項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)等，期末各分公司根據(jù)賬面記錄填報(bào)納稅申報(bào)表交給總公司，總公司將其匯總后與稅控機(jī)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對相符后申報(bào)繳納。
總公司及各分公司按期末應(yīng)交增值稅計(jì)提城建稅及附加時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅、——應(yīng)交教育附加費(fèi)。
總公司繳納稅款時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交增值稅（屬于總公司的稅）、——應(yīng)交城建稅（屬于總公司的稅）、——應(yīng)交教育附加費(fèi)（屬于總公司的稅），內(nèi)部往來（屬于各分公司的稅）；貸：銀行存款。
各分公司做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交增值稅、——應(yīng)交城建稅、——應(yīng)交教育附加費(fèi)；貸：內(nèi)部往來（總公司）。
【作 者】
李修芳
【作者單位】
（廣東省公路勘察規(guī)劃設(shè)計(jì)院股份有限公司財(cái)務(wù)審計(jì)部 廣州 510507）
