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(1)對于收到補價的甲公司而言,其判斷標準為: 收到的補價P/換出資產(chǎn)公允價值M,換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)進行計量。
(2)對于支付補價的乙公司而言,其判斷標準為:支付的補價P/換入資產(chǎn)公允價值M,換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)進行計量。
可以看出,此判斷標準既保持了交換雙方判斷標準的一致性,又符合公允價值更可靠這一原則。
三、補價不等情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理
非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理的核心內(nèi)容是換入資產(chǎn)成本的確定,當交換滿足公允價值計量的情況下,并且交換雙方資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量,但是補價不等于交換雙方資產(chǎn)公允價值之差,此時換入資產(chǎn)成本的確定究竟是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),還是以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)就成為關(guān)鍵問題。根據(jù)前述此情況下非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標準,并且為了和認定保持一致,我們不難看出會計處理也應(yīng)當區(qū)分為兩種情況分別進行核算(假定在業(yè)務(wù)處理時暫不考慮相關(guān)稅費)。
1. 當交換雙方公允價值之差大于補價,即M-N>P時。對于收到補價的甲公司而言,前述的認定標準中用到的換入資產(chǎn)公允價值加收到的補價,所以換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)進行計量。其會計分錄如下:
借:換入資產(chǎn)類科目(換入資產(chǎn)的公允價值N)
銀行存款(補價P)
貸:換出資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)賬面價值)
營業(yè)外收支(視同銷售、投資收益等)(借貸差額)
對于支付補價的乙公司而言,前述的認定標準中用到的換出資產(chǎn)公允價值加支付的補價,所以換入資產(chǎn)的成本以換出資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)進行計量。其會計分錄如下:
借:換入資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)的公允價值N+補價P)
貸:換出資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)賬面價值)
營業(yè)外收支(視同銷售、投資收益等)(換出資產(chǎn)公
允價值N和賬面價值之差)
銀行存款(補價P)
2. 當交換雙方公允價值之差小于補價,即M-N
借:換入資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)的公允價值M-補價P)
銀行存款(補價P)
貸:換出資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)賬面價值)
營業(yè)外收支(視同銷售、投資收益等)(換出資產(chǎn)公
允價值M和賬面價值之差)
對于支付補價的乙公司而言,前述的認定標準中用到的換入資產(chǎn)公允價值,所以換入資產(chǎn)的成本以換入資產(chǎn)的公允價值作為基礎(chǔ)進行計量。其會計分錄如下:
借:換入資產(chǎn)類科目(換入資產(chǎn)的公允價值M)
貸:換出資產(chǎn)類科目(換出資產(chǎn)賬面價值)
營業(yè)外收支(視同銷售、投資收益等)(借貸差額)
銀行存款(補價P)
四、結(jié)語
綜合上述分析,當非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及的補價不等于交換雙方資產(chǎn)的公允價值之差的情況下,非貨幣性資產(chǎn)交換的認定和會計處理分為補價大于交換雙方公允價值之差和補價小于交換雙方公允價值之差兩種情況進行分析處理。這樣做既保持了換入方和換出方判斷標準的一致性,認定和業(yè)務(wù)處理價值基礎(chǔ)的一致性,又符合換入資產(chǎn)以交換雙方資產(chǎn)公允價值更可靠者入賬的原則。
主要參考文獻
1. 李璐宇.淺析公允價值對非貨幣性資產(chǎn)交換的影響.商場現(xiàn)代化,2010;10
2. 潘煥娣.關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換認定問題的研究.商品與質(zhì)量,2010;5
【作 者】
張衛(wèi)麗
【作者單位】
(鄭州成功財經(jīng)學(xué)院管理系 河南鞏義 451200)