【摘要】財(cái)務(wù)分析的一般過(guò)程是，利用財(cái)務(wù)報(bào)表等數(shù)據(jù)計(jì)算出財(cái)務(wù)指標(biāo)值，然后根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)值對(duì)企業(yè)償債能力、盈利能力等做進(jìn)一步分析。如果我們對(duì)此過(guò)程進(jìn)行逆向思維，是否可以大膽推測(cè)出另外一種結(jié)論：利用財(cái)務(wù)指標(biāo)值推測(cè)出財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過(guò)程也就是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。本文利用Excel設(shè)計(jì)了預(yù)算模型，然后通過(guò)案例驗(yàn)證了利用財(cái)務(wù)指標(biāo)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的可行性。這為小企業(yè)提供了一種簡(jiǎn)便的財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)指標(biāo) 財(cái)務(wù)預(yù)算 全面預(yù)算 財(cái)務(wù)報(bào)表
一、引言
財(cái)務(wù)指標(biāo)是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要指標(biāo)。報(bào)表使用者利用財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算出財(cái)務(wù)指標(biāo)值，然后根據(jù)指標(biāo)值進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，進(jìn)而得出相關(guān)結(jié)論。如果我們將這一過(guò)程采用逆向思維重新考慮，那就是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)值倒推出財(cái)務(wù)報(bào)表。再進(jìn)一步設(shè)想，利用預(yù)期的財(cái)務(wù)指標(biāo)值是不是就可以倒推出財(cái)務(wù)預(yù)算表？這一結(jié)論能否成立？如果能夠成立，將會(huì)給很多不適合編制全面預(yù)算的小企業(yè)提供一種非常便捷的預(yù)算編制方法。
本文用Excel設(shè)計(jì)了預(yù)算模型，進(jìn)一步用案例驗(yàn)證了該模型的可行性。
二、模型設(shè)計(jì)
（一）模型適用范圍
本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的非制造業(yè)企業(yè)。解釋如下：
1. 目前，我國(guó)企業(yè)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，前者適用于上市公司及非上市的大中型企業(yè)，后者適用于符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中的小型企業(yè)和微型企業(yè)。執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的大中型企業(yè)一般采用全面預(yù)算法編制預(yù)算，本模型適用于執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的微小型企業(yè)。
2. 由于制造業(yè)企業(yè)成本計(jì)算過(guò)程比較復(fù)雜，單純使用財(cái)務(wù)指標(biāo)方法編制預(yù)算，誤差會(huì)比較大，因此，本模型更適用于沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程的商品流通業(yè)企業(yè)或其他企業(yè)。
（二）模型參數(shù)設(shè)置
本模型報(bào)表以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中報(bào)表為依據(jù)，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目作如下設(shè)置：
對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表：①假設(shè)企業(yè)不存在短期投資、應(yīng)收股利、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、應(yīng)收利息和投資收益項(xiàng)目。②合并“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目為“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目。合并“其他應(yīng)收款”和“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。③假設(shè)不存在“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。④假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備購(gòu)置新的固定資產(chǎn)也不準(zhǔn)備報(bào)廢舊固定資產(chǎn)，則固定資產(chǎn)原價(jià)不變，固定資產(chǎn)清理余額為零。⑤假設(shè)企業(yè)不存在“在建工程”和“工程物資”兩個(gè)項(xiàng)目，即企業(yè)預(yù)算年度不增加新的固定資產(chǎn)。⑥假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改建支出或改良支出，即不存在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。⑦合并“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“開發(fā)支出”和“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。⑧合并“其他應(yīng)付款”和“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目為“其他流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。⑨假設(shè)企業(yè)所需資金均為短期周轉(zhuǎn)資金，主要來(lái)自1年期銀行貸款，貸款年初借入。⑩假設(shè)企業(yè)不存在“長(zhǎng)期借款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目。?輥?輯?訛合并“遞延收益”和“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目為“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。?輥?輰?訛假設(shè)企業(yè)不準(zhǔn)備增加資本，則實(shí)收資本和資本公積不發(fā)生變化。
對(duì)于利潤(rùn)表，合并“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目為“營(yíng)業(yè)外收支凈額”項(xiàng)目。
（三）指標(biāo)選取
本模型中，主要選取了以下指標(biāo)：流動(dòng)比率、現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售毛利率、銷售凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、銷售收入增長(zhǎng)率、利潤(rùn)發(fā)放率、職工薪酬增長(zhǎng)率。指標(biāo)選取時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：
1. 指標(biāo)覆蓋的全面性。所選指標(biāo)應(yīng)該能夠覆蓋報(bào)表的主要項(xiàng)目。
2. 避免選取重復(fù)指標(biāo)。有些指標(biāo)涉及的報(bào)表項(xiàng)目相同，對(duì)于計(jì)算其他報(bào)表項(xiàng)目又沒(méi)有幫助，應(yīng)去掉這種重復(fù)指標(biāo)。
（四）建立預(yù)算模型
將財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解，可以得出指標(biāo)與報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系，如表1和表2所示。下面運(yùn)用該模型進(jìn)行預(yù)算編制的案例分析。 三、案例資料
興華公司是一家小型商品批發(fā)企業(yè)，適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。企業(yè)業(yè)務(wù)類型簡(jiǎn)單，主要從事日用百貨的批發(fā)工作，無(wú)長(zhǎng)期和短期投資業(yè)務(wù)。
興華公司2012年利潤(rùn)表、2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表如表3和表4所示（見(jiàn)下頁(yè)）。
興華公司其他資料如下：
企業(yè)涉及的稅種包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅，增值稅按銷售收入的3%征收，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加分別按增值稅的7%、3%和1%繳納。企業(yè)所得稅稅率為25%。
2013年企業(yè)不準(zhǔn)備增加新的固定資產(chǎn)，也無(wú)報(bào)廢舊資產(chǎn)，2012年提取累計(jì)折舊25萬(wàn)元。
企業(yè)所需資金均為短期周轉(zhuǎn)資金，主要來(lái)自1年期銀行貸款，貸款年初借入，貸款年利率為5%，利息按季支付。
2013年企業(yè)不準(zhǔn)備增加注冊(cè)資本。
2013年銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用的比例水平與2012年相同。
2012年利潤(rùn)分配方案為：按10%提取法定盈余公積金，按5%提取任意盈余公積金，利潤(rùn)發(fā)放率為40%。2013年利潤(rùn)分配方案不變。
2012年企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)主要包括銷售收入增長(zhǎng)率20%、銷售毛利率30%、成本費(fèi)用利潤(rùn)率19.29%、銷售凈利率12%、已獲利息倍數(shù)33、現(xiàn)金比率50%、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率8、存貨周轉(zhuǎn)率4、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率2、資產(chǎn)負(fù)債率30%、職工薪酬增長(zhǎng)率20%、利潤(rùn)發(fā)放率40%、流動(dòng)比率2、應(yīng)付賬款占存貨余額的比重30%。 四、利用預(yù)算模型編制興華公司預(yù)算
1． 假設(shè)2013年財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)計(jì)值與2012年相同，據(jù)此編制財(cái)務(wù)預(yù)算。先根據(jù)表1和表3，編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，其預(yù)算值如表5所示。再根據(jù)表2和表4，編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表，其預(yù)算值如表6所示。
2. 2013年財(cái)務(wù)指標(biāo)值與2012年不同。企業(yè)可將2012年指標(biāo)值與行業(yè)值或企業(yè)近幾年均值進(jìn)行比較，改進(jìn)不理想指標(biāo)值，根據(jù)改變后的指標(biāo)值編制預(yù)算。由于指標(biāo)值之間存在勾稽關(guān)系，指標(biāo)值的變動(dòng)可能導(dǎo)致報(bào)表不平衡，這時(shí)需要通過(guò)多次試算平衡達(dá)到財(cái)務(wù)預(yù)算的平衡和財(cái)務(wù)指標(biāo)值的合理設(shè)置。
【注】本文受到北京市職業(yè)院校教師素質(zhì)提高工程優(yōu)秀青年骨干教師項(xiàng)目資助。
主要參考文獻(xiàn)
1. 徐燿慶.財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù).北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010
2. 王景香.中小企業(yè)預(yù)算編制的兩種簡(jiǎn)易方法.商業(yè)會(huì)計(jì)，2012；3
【作 者】
王景香
【作者單位】
（北京財(cái)貿(mào)職業(yè)學(xué)院立信會(huì)計(jì)學(xué)院 北京 101101）
