【摘要】審計搜索引擎平臺的建立，將極大地提高內(nèi)部審計的標準化程度和審計結(jié)果的可保證程度，因而存在很大的市場需求。本文從一套類似中經(jīng)指數(shù)的審計比較指標體系的建立和指標值（標準值）的取得與確定、平臺的建立主體和平臺資源是否有償使用，以及分行業(yè)、分規(guī)模、指數(shù)化的平臺建設(shè)與數(shù)據(jù)供給幾個方面分析了建立審計搜索引擎平臺的可行性。建立審計搜索引擎是一種有效的審計標準化制度安排與路徑設(shè)計。
【關(guān)鍵詞】審計搜索引擎 審計標準化 路徑設(shè)計
一、需求：內(nèi)部審計與舞弊審計的標準化路徑
標準是科學技術(shù)和實踐經(jīng)驗的總結(jié)。1986年國際標準化組織發(fā)布的《ISO第2號指南》對標準進行了如下定義：“得到一致（絕大多數(shù)）同意，并經(jīng)公認的標準化團體批準，作為工作或工作成果的衡量準則、規(guī)則或特性要求，供（有關(guān)各方）共同重復使用的文件，目的是在給定范圍內(nèi)達到最佳有序化程度。”而標準化是為了在一定的范圍內(nèi)獲得最佳秩序，對實際的或潛在的問題制定共同的和重復使用的規(guī)則的活動，它包括制定、發(fā)布及實施標準的過程。1911年科學管理之父泰勒用標準化的方法制定了“標準時間”和“動作研究”，形成了著名的“泰勒制”，證明標準化可以大規(guī)模提高勞動生產(chǎn)率。所以在企業(yè)管理中，無論是生產(chǎn)、經(jīng)營，還是核算、分配都需要規(guī)范化、程序化、科學化，都離不開標準?，F(xiàn)代企業(yè)管理實行自動化和電算化管理的前提也是標準化。
筆者試圖在審計工作中引入標準化概念。財務(wù)工作中也存在許多標準，比如，通常公司的流動比率應(yīng)控制在2左右，而速動比率不超過1比較合適。如果發(fā)現(xiàn)被鑒證單位的上述財務(wù)指標偏離標準值太多（當然并不絕對），則可以初步推斷其要么是財務(wù)上出了問題，要么是管理上出了問題，給審計人員進行審計鑒證提供了指引和參考標準。這樣的標準和指標越多，就越能給標準化審計提供方便。本文擬闡述的建立審計搜索引擎即是實現(xiàn)標準化的一個很好的平臺與思路。
在實際工作中，由于種種原因使得標準化工作的操作存在許多困難，但如果我們抓住事情的本質(zhì)，去偽存真，這樣的工作還是很有意義的。就拿企業(yè)的毛利率來說，根據(jù)經(jīng)濟學原理，對于同一個行業(yè)的某個時期來說，各企業(yè)的毛利率大致處在行業(yè)的平均水平上，若兩者之間存在較大的差異，其原因有：①成本費用（與管理水平和企業(yè)規(guī)模等相關(guān)）；②財經(jīng)法規(guī)與會計政策；③舞弊。因此，被審計單位是否存在舞弊行為，只要我們剔除第二個原因（因為同在中國境內(nèi)的企業(yè)適用不同財經(jīng)法規(guī)與會計政策的可能性很?。┎⑨槍Σ煌?guī)模不同行業(yè)的企業(yè)，建立一個可供參考的數(shù)據(jù)平臺（用以消除原因一的影響），以供審計參考與比較（確定被審計單位是否舞弊），那就不難判斷企業(yè)報表數(shù)據(jù)的真實可靠性。
假如不考慮第二個原因的影響，即不考慮由不同財經(jīng)法規(guī)與會計政策原因?qū)е碌膶x定指標值的影響（假如有，也可能是稅收減免的不同地區(qū)差異以及利用會計期間假設(shè)進行的會計平滑等因素，這些因素都容易排除），那么建立一個審計搜索引擎，進行審計標準化路徑設(shè)計，就是我們要做的工作。這項工作不僅僅是對CPA審計，即使是對內(nèi)部審計，也具有很大的需求與參考價值。
二、供給：基于分行業(yè)、分規(guī)模、指數(shù)化的平臺建設(shè)與數(shù)據(jù)供給
1. 可供參考的平臺。目前，我國國內(nèi)可供參考的類似平臺有國家環(huán)保部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)中心空氣污染指數(shù)發(fā)布平臺與中國經(jīng)濟網(wǎng)的中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺。
（1）國家環(huán)保部網(wǎng)站的數(shù)據(jù)中心除了提供全國重點城市空氣質(zhì)量日報統(tǒng)計之外，還提供如下信息：國家環(huán)境保護標準、全國自然保護區(qū)名錄、環(huán)境標志獲證企業(yè)名錄、環(huán)境污染治理設(shè)施運營持證單位、限制類固體廢物進口審批名錄等。
（2）中國經(jīng)濟網(wǎng)的中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺中的數(shù)據(jù)由經(jīng)濟日報社中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)研究中心和國家統(tǒng)計局中國經(jīng)濟景氣監(jiān)測中心共同研究編制。中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)涉及國民經(jīng)濟重點行業(yè)，如鋼鐵、紡織、裝備制造、煤炭、石化、電力等，跟蹤監(jiān)測、前瞻、預警各個國民經(jīng)濟重點行業(yè)領(lǐng)域的運行狀況，及時發(fā)掘、報道行業(yè)領(lǐng)域中的新情況、新問題，著力搭建一個行業(yè)景氣發(fā)展態(tài)勢持續(xù)監(jiān)測及信息發(fā)布的高層平臺，打造一個有影響力的準確預測和判斷行業(yè)發(fā)展態(tài)勢的數(shù)據(jù)產(chǎn)品品牌，以期為中央政府、行業(yè)主管部門、廣大工商企業(yè)提供科學的決策依據(jù)。中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺還提供相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)，如統(tǒng)計制度、最新統(tǒng)計數(shù)據(jù)、統(tǒng)計分析、指標解釋等。
中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)是一個指數(shù)體系，包括了各產(chǎn)業(yè)的主要指數(shù)：①景氣指數(shù)，以行業(yè)生產(chǎn)、銷售、利潤、就業(yè)、投資等主要經(jīng)濟指標合成；②預警指數(shù)，以10個左右行業(yè)先行指標合成。以中經(jīng)鋼鐵產(chǎn)業(yè)預警燈號圖為例，這些指標分別是粗鋼產(chǎn)量、鋼鐵產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資總額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)出廠價格指數(shù)、鋼材出口額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品銷售收入、鋼鐵產(chǎn)業(yè)稅金總額、鋼鐵產(chǎn)業(yè)利潤合成指數(shù)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員數(shù)、鋼鐵產(chǎn)業(yè)應(yīng)收賬款（逆轉(zhuǎn)）、鋼鐵產(chǎn)業(yè)產(chǎn)成品資金占用（逆轉(zhuǎn)）等，以及用紅、黃、綠、淺藍、藍色燈號直觀描述行業(yè)經(jīng)濟冷熱狀況的行業(yè)預警燈號。
2. 審計搜索引擎平臺的建立。數(shù)據(jù)中心空氣污染指數(shù)發(fā)布平臺與中經(jīng)產(chǎn)業(yè)景氣指數(shù)發(fā)布平臺為審計搜索引擎平臺的建立提供了很好的參考，但這兩個平臺的搭建與審計搜索引擎平臺的建立又有明顯不同。
這兩個平臺是公共信息的發(fā)布平臺，行政職能部門發(fā)布這類信息是其職責范圍內(nèi)的事。而審計搜索引擎平臺發(fā)布的信息是非公共信息，甚至某些信息是隱秘性的，不適宜公開，而且如果該平臺的建立部門是各級注冊會計師協(xié)會，那么這類信息的收集、處理與發(fā)布也并非在協(xié)會職責范圍內(nèi)，這就會使信息的收集不像政府職能部門那么順暢與容易，同時還存在成本費用問題，既有平臺建立維護的費用，也要考慮使用信息的費用收取。
筆者認為審計搜索引擎平臺的建立可依以下思路進行。
（1）首先應(yīng)考慮平臺數(shù)據(jù)供給和服務(wù)對象的問題，這一平臺是滿足舞弊審計與內(nèi)部審計需求的審計指標比較數(shù)據(jù)供給的平臺，建立的主體可以是國家審計部門，也可以是各級注冊會計師協(xié)會，它可以是一個有償使用的平臺或者對特殊注冊用戶開放的平臺。
在考慮這些問題之前，還必須解決如下問題：①建立一套類似中經(jīng)指數(shù)的審計比較指標體系；②確定指標值（標準值）。對于這兩個問題，筆者在《強化區(qū)域特色審計實踐，促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展》 一文中做了詳細分析，本文不再做過多探討，其主要觀點是：隨著國內(nèi)各區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展所處階段的不同和差距的呈現(xiàn)，當前應(yīng)該加強區(qū)域特色審計實踐，并從審計比較指標設(shè)計、標準值取得、可比性考慮等多角度探討符合區(qū)域經(jīng)濟社會發(fā)展要求、具有區(qū)域特色的審計在理論和實踐上的可行性，只有真正促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，為區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟社會發(fā)展做出貢獻的特色審計才能具有旺盛的生命力。而這個審計比較指標體系應(yīng)結(jié)合審計對象變化的特點（如畝產(chǎn)強度、科研開發(fā)投入與產(chǎn)出比例、用地量、節(jié)能減排的單位能耗等）來設(shè)立，其標準值的取得或計算，由一個類似審計準則制定機構(gòu)這樣的組織來完成更為合適。
（2）然后應(yīng)考慮平臺的建立主體和平臺資源是否有償使用的問題。從指標數(shù)據(jù)的采集來看，由各級國家審計行政部門來具體經(jīng)辦這項工作比較合適，因為國家審計行政部門不僅具有比較順暢的數(shù)據(jù)取得渠道，而且具有行政權(quán)限可以行使職權(quán)，還有國家資金和組織等各類強大的資源作保障。同時，不同層級的審計機構(gòu)可以建立不同層級的平臺，如國家級和地區(qū)級，由不同級別審計機構(gòu)分別負責建立。
不過，這樣安排也有一定的局限性，因為這個指標體系中的某些數(shù)據(jù)無法從公開的會計報表上取得，可能需要企業(yè)支出額外的人財物力才能取得，這就涉及企業(yè)是否愿意提供，或者是否愿意公開這些信息。如果由各級注冊會計師協(xié)會來承擔這項工作，可能較易取得這些數(shù)據(jù)。但這里也有一個問題，就是這些數(shù)據(jù)的提供和公開是否要取得被審計單位的同意，這又涉及一些法律問題。如果由非正式官方行政機構(gòu)來建立這個平臺，就會涉及費用問題，既要考慮平臺建立維護的費用，又要考慮使用信息的費用收取。付費方可能是會計師事務(wù)所（當然最終實際承擔者仍然是企業(yè)）或企業(yè)單位，而收費方是平臺建立者與維護者。
此外，還必須建立一個平臺信息使用者的注冊審批機制，以避免信息的泄漏或者用于其他不正當用途。
（3）通過以上分析，筆者試圖對審計搜索引擎平臺框架做一個大致的設(shè)想與描述：選擇類似中經(jīng)景氣指數(shù)所選擇的行業(yè)為指標選擇行業(yè)，如鋼鐵、乳制品、裝備制造、煤炭等，設(shè)計毛利率、銷售收入、稅收額、畝產(chǎn)強度、節(jié)能減排（單位能耗）等指標，設(shè)立標準值或預警值，這個標準值可以按照民營、國有企業(yè)性質(zhì)進行分設(shè)，也可以按照大型、中小型企業(yè)規(guī)模等設(shè)置分標準，以便更有針對性地進行比較。
三、以需定供：一種制度設(shè)計與理想狀態(tài)
審計搜索引擎平臺的開發(fā)，將極大地提高審計的標準化程度，簡化審計證據(jù)的搜集與整理程序，進而提高審計結(jié)果的保證程度和內(nèi)部審計質(zhì)量。從審計的長遠發(fā)展來看，其為比較審計打開了一扇大門，開闊了審計的思路。
標準化是一個活動過程，主要是指制訂標準、宣傳貫徹標準、對標準的實施進行監(jiān)督管理、根據(jù)標準實施情況修訂標準的過程。這個過程不是一次性的，而是一個不斷循環(huán)、不斷提高、不斷發(fā)展的動態(tài)過程。每一個循環(huán)完成后，標準化的水平和效益就提高一步。標準是標準化活動的產(chǎn)物。審計比較數(shù)據(jù)指標的設(shè)計與搜索引擎平臺的建立，要更多地參考與引入標準化的一些概念與做法，平臺建設(shè)部門在提供數(shù)據(jù)的同時，要根據(jù)需求方的要求設(shè)立分級（如特別設(shè)置行業(yè)百強企業(yè)標準值）、分屬性（如對某些指標采取強制性標準和推薦性標準）的訂單化和精細化服務(wù)，并且按照制訂標準、修訂標準、復審標準的順序?qū)徲嬎阉饕嫫脚_進行不斷優(yōu)化，以更好地為信息需求方服務(wù)。
主要參考文獻
1. 俞校明.強化區(qū)域特色審計實踐，促進區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展.財會月刊，2012；11
2. 國際標準化組織.ISO第2號指南.標準化基本術(shù)語解譯，1986
【作 者】
俞校明（教授）
【作者單位】
（浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 杭州 310018）
