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預估房地產行業(yè)“營改增”的稅負變化

自今年8月1日起將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”試點在全國范圍內推開,同時擴大行業(yè)試點,擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業(yè)納入“營改增”試點,這標志著當前“營改增”試點正朝著向行業(yè)劃分在全國范圍內有序推進。作為我國第三產業(yè)的重要組成部分——房地產業(yè),也應未雨綢繆,早作準備。房地產行業(yè)實施“營改增”,其稅負率(即:應納稅額÷應稅收入)會如何變化?“營改增”前,房地產企業(yè)銷售房產屬于營業(yè)稅“銷售不動產”稅目,依5%稅率計繳營業(yè)稅。“營改增”后,房地產企業(yè)屬于增值稅一般納稅人,依照一般計稅方法計繳增值稅。下面分兩個步驟,試通過公式演繹,在增值稅稅率分別為17%和11%的條件下,計算房地產企業(yè)增值稅稅負率。
1. 增值稅稅率為17%。
設應稅收入為S,可抵扣成本(物料成本)占應稅收入的比例為N,則“營改增”前應納營業(yè)稅為5%S(城建稅及附加暫不考慮,下同),“營改增”后:銷項稅額=[S/(1+17%)]×17%;進項稅額=[S/(1+17%)]×N×17%;應納增值稅A=[S/(1+17%)]×17%-[S/(1+17%)]×N×17%=0.145S×(1-N)。
令:應納營業(yè)稅=應納增值稅,求出稅負率相同時的臨界點,即:5%S=0.145S×(1-N)。得:N=0.655。
也就是說,當物料成本占應稅收入的比例為65.5%時(臨界點),增值稅稅負率是5%,同營業(yè)稅稅負率一致。
根據下面公式,可進一步計算不同物料成本占應稅收入比例所對應的增值稅稅負率:應納增值稅A=0.145S×(1-N)。經整理,得:A/S(稅負率)=0.145×(1-N)。
當N=10%時,A/S(稅負率)=0.131,即13.1%;
當N=20%時,A/S(稅負率)=0.116,即11.6%;
當N=30%時,A/S(稅負率)=0.102,即10.2%;
當N=40%時,A/S(稅負率)=0.087,即8.7%;
當N=50%時,A/S(稅負率)=0.073,即7.3%;
當N=60%時,A/S(稅負率)=0.058,即5.8%;
當N=70%時,A/S(稅負率)=0.044,即4.4%;
當N=80%時,A/S(稅負率)=0.029,即2.9%。
2. 假設增值稅稅率為11%,其他條件不變。同理可求出應納營業(yè)稅與應納增值稅相等時的臨界點,即:5%S=0.099S×(1-N)。得:N=0.495。
根據應納增值稅A=0.099S×(1-N);經整理,得:A/S(稅負率)=0.099×(1-N)。
同理,可進一步計算不同物料成本占應稅收入比例所對應的增值稅稅負率,具體數(shù)據見下表(計算過程從略)。

 從上表可知,增值稅適用稅率為17%時,在物料成本占收入65.5%的臨界點,增值稅稅負率為5%,同營業(yè)稅稅負率一致。但是,當物料成本占收入比例小于65.5%時,增值稅稅負率明顯高于營業(yè)稅稅負率,甚至達數(shù)倍。當物料成本占收入比例高達70%、80%時,增值稅稅負率才有所下降。
當增值稅適用稅率為11%時,在物料成本占收入49.5%的臨界點,增值稅與營業(yè)稅的稅負率都是5%。當物料成本占收入比例小于49.5%時,增值稅稅負率高于營業(yè)稅,而當物料成本占收入比例大于49.5%時,增值稅稅負率下降。
根據上表可知,當物料成本占收入的比例小于臨界點,即小于50%時,增值稅稅負率比營業(yè)稅稅負率上升快。因此實施“營改增”,在擴大增值稅征稅范圍的同時,要優(yōu)化增值稅稅率的設計和制定。特別是房地產行業(yè),應注意由于營改增可能帶來稅負的增加,而加重企業(yè)的負擔。以筆者管見,在增值稅稅率設置上,可否考慮按房地產細分行業(yè),實施差別稅率,以期達到結構性減稅的效果。
【作  者】
宗式華 周松德

【作者單位】
(上海中融置業(yè)集團有限公司 上海 200120)

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