【摘要】現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生二次轉(zhuǎn)換時(shí)核算方法不夠合理，相關(guān)規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，本文借助實(shí)例進(jìn)行深入分析，找出問題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值 投資性房地產(chǎn) 二次轉(zhuǎn)換
現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許非投資性房地產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)相互轉(zhuǎn)換，并且限制條件不夠嚴(yán)格，這為企業(yè)人為操縱會(huì)計(jì)信息提供了一定的空間?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)有確鑿證據(jù)證明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變的，應(yīng)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)或?qū)⑼顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)。可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一規(guī)定并未列出嚴(yán)格的客觀限制條件，即只要企業(yè)的持有目的改變，就可以將同一項(xiàng)房地產(chǎn)在非投資性房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，兩類房地產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理規(guī)定、轉(zhuǎn)換時(shí)的差額處理等均不相同。本文借助實(shí)例對(duì)公允價(jià)值模式下非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)然后又轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)的二次轉(zhuǎn)換進(jìn)行探究，找出存在的問題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。
一、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)二次轉(zhuǎn)換的財(cái)稅處理
1. 會(huì)計(jì)處理。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值重新計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積）。轉(zhuǎn)換后按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，該資產(chǎn)不再提取折舊。企業(yè)將以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值重新計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
例1：某企業(yè)2010年12月31日購(gòu)入一幢房屋，價(jià)值2 000萬(wàn)元，作為管理用房，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)凈殘值。2011年12月31日，企業(yè)將該房屋對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)日其公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元。租金收入業(yè)務(wù)略。2012年12月31日該房屋的公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元，同日將該房屋收回不再出租，作為管理用房使用。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
（1）2010年12月31日購(gòu)入房屋作為管理用房時(shí)，借：固定資產(chǎn) 2 000；貸：銀行存款 2 000。
（2）2011年計(jì)提該房屋折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用100（2 000÷20）；貸：累計(jì)折舊100。
（3）2011年12月31日將該房屋對(duì)外出租，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，借：投資性房地產(chǎn)——成本3 500，累計(jì)折舊100；貸：固定資產(chǎn)2 000，資本公積——其他資本公積1 600。
（4）2012年12月31日將該房屋收回自用，轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)4 500；貸：投資性房地產(chǎn)——成本3 500，公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000。
（5）2013年計(jì)提該房屋折舊時(shí)，借：管理費(fèi)用250（4 500÷18）；貸：累計(jì)折舊250。
2. 納稅調(diào)整?，F(xiàn)行所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其持有期間及轉(zhuǎn)換日形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，處置時(shí)實(shí)際取得價(jià)款扣除其歷史成本后的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，但持有期間按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除。公允價(jià)值變動(dòng)損益和稅法折舊作為永久性差異在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。同一項(xiàng)房地產(chǎn)在非投資性房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，其賬面價(jià)值發(fā)生變化，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不變，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額作為暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅。
例2：承例1資料，假定該房屋會(huì)計(jì)規(guī)定的折舊方法、折舊年限、凈殘值等與稅法的規(guī)定均相同，該企業(yè)各年的利潤(rùn)總額均為3 000萬(wàn)元，所得稅稅率均為25%，不存在其他納稅調(diào)整因素，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無(wú)期初余額。各年所得稅納稅調(diào)整及賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：
（1）2010年度所得稅無(wú)需進(jìn)行納稅調(diào)整，賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用750（3 000×25%）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750。
（2）2011年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊相等，也無(wú)公允價(jià)值變動(dòng)損益，因此無(wú)永久性差異，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)無(wú)需調(diào)整。賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用750（3 000×25%）；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅750。
但2011年末該房地產(chǎn)賬面價(jià)值為3 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 900萬(wàn)元（2 000-100），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1 600萬(wàn)元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債400萬(wàn)元（1 600×25%），由于該投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值增加的1 600萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，因此確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債400萬(wàn)元也應(yīng)同時(shí)調(diào)整資本公積。賬務(wù)處理為：借：資本公積——其他資本公積 400；貸：遞延所得稅負(fù)債 400。
（3）2012年度產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益和稅法折舊兩項(xiàng)永久性差異，應(yīng)納稅所得額計(jì)算調(diào)整為1 900萬(wàn)元（3 000-1 000-100），應(yīng)交所得稅為475萬(wàn)元（1 900×25%）。賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用475；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅475。
2012年末該房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 800萬(wàn)元（1 900-100），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2 700萬(wàn)元（4 500-1 800），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債675萬(wàn)元（2 700×25%），扣除遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)400萬(wàn)元，當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債調(diào)整數(shù)為275萬(wàn)元（675-400）。賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用275；貸：遞延所得稅負(fù)債275。
經(jīng)過(guò)上述納稅調(diào)整后，所得稅費(fèi)用合計(jì)為750萬(wàn)元（475＋275），恰好等于利潤(rùn)總額3 000萬(wàn)元的25%。
（4）2013年度會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不相等，產(chǎn)生永久性差異，應(yīng)納稅所得額計(jì)算調(diào)整為3 150萬(wàn)元（3 000+250-100），應(yīng)交所得稅為787.5萬(wàn)元（3 150×25%）。賬務(wù)處理為：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用787.5；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅787.5。
2013年末該房地產(chǎn)賬面價(jià)值為4 250萬(wàn)元（4 500-250），計(jì)稅基礎(chǔ)為1 700萬(wàn)元（1 800-100），形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2 550萬(wàn)元（4 250-1 700），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債637.5萬(wàn)元（2 550×25%），扣除遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)675萬(wàn)元，當(dāng)年遞延所得稅負(fù)債調(diào)整數(shù)為-37.5萬(wàn)元（637.5-675）。賬務(wù)處理為：借：遞延所得稅負(fù)債37.5；貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用 37.5。
經(jīng)過(guò)上述納稅調(diào)整后，所得稅費(fèi)用合計(jì)為750萬(wàn)元（787.5－37.5），恰好等于利潤(rùn)總額3 000萬(wàn)元的25%。
二、公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)二次轉(zhuǎn)換帶來(lái)的問題
1. 引起資產(chǎn)價(jià)值大幅變動(dòng)。例1中的管理用房屋如果不發(fā)生轉(zhuǎn)換，一直保持自用的話，2012年12月31日賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元（2 000-100×2），但經(jīng)過(guò)“非投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)——非投資性房地產(chǎn)”的二次轉(zhuǎn)換后，其賬面價(jià)值變?yōu)? 500萬(wàn)元，凈增加2 700萬(wàn)元（4 500-1 800），資產(chǎn)價(jià)值增加了150%。目前我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)還不夠規(guī)范，房地產(chǎn)價(jià)格還不夠穩(wěn)定，往往波動(dòng)幅度較大。如果房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)升高，經(jīng)過(guò)這樣的二次轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)價(jià)值會(huì)大幅度提高；反之，如果房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，經(jīng)過(guò)這樣的二次轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)價(jià)值會(huì)大幅度降低。如果房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)是不理性的，必然導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是不合理的，企業(yè)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息也是不可靠的。就目前我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)情況來(lái)看，房地產(chǎn)價(jià)格大多是持續(xù)走高的，企業(yè)管理當(dāng)局完全有可能利用這樣的二次轉(zhuǎn)換來(lái)提高相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值，進(jìn)而優(yōu)化總資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)指標(biāo)值，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。2. 引起利潤(rùn)大幅變動(dòng)。例1中的管理用房屋轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后，增加了公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000萬(wàn)元，期末計(jì)入本年利潤(rùn)增加了利潤(rùn)總額，并且公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)不需計(jì)提折舊，少提折舊又增加了利潤(rùn)總額，本例中由于二次轉(zhuǎn)換使利潤(rùn)總額增加了1 000多萬(wàn)元（不考慮本資產(chǎn)其他正常經(jīng)營(yíng)的收支）。在房地產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)較大的情況下，二次轉(zhuǎn)換會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生較大幅度的變動(dòng)。當(dāng)房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)升高時(shí)，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益、少提的折舊以及投資性房地產(chǎn)再次轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益這三項(xiàng)內(nèi)容會(huì)使利潤(rùn)總額大幅度增加，相應(yīng)地凈利潤(rùn)也會(huì)大幅度增加，每股收益等和凈利潤(rùn)相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)大大優(yōu)化，企業(yè)管理當(dāng)局完全可以利用二次轉(zhuǎn)換這一途徑實(shí)現(xiàn)盈余管理目的。
3. 所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生不合理變化。例1中的管理用房屋轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，產(chǎn)生資本公積1 600萬(wàn)元，計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以規(guī)定企業(yè)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），而轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（其他資本公積），是因?yàn)榫臀覈?guó)目前房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)看，轉(zhuǎn)換日非投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值遠(yuǎn)高于其原賬面價(jià)值，如果將差額直接計(jì)入當(dāng)期損益的話，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)大幅度提高，這很可能成為企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱的途徑。但是，將公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積就合適嗎？如果這個(gè)差額是合理的，計(jì)入當(dāng)期損益也是合理的；如果這個(gè)差額是不合理的，計(jì)入資本公積也是不合理的。筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額是未實(shí)現(xiàn)的增值，不應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益中的資本公積，這樣會(huì)和已實(shí)現(xiàn)的資本增值混為一談，虛增資本公積，破壞所有者權(quán)益原有的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。
另外，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)計(jì)入資本公積的部分，在投資性房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)時(shí)是否結(jié)轉(zhuǎn)、如何結(jié)轉(zhuǎn)，現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定。如果不結(jié)轉(zhuǎn)的話，這部分資本公積會(huì)長(zhǎng)期掛賬，相應(yīng)的資產(chǎn)增值在轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)后會(huì)以折舊的方式逐年減少當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而減少各年的留存收益，即資本公積增加的同時(shí)留存收益逐年減少，這種所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不合理變化在轉(zhuǎn)換資產(chǎn)被處置前一直存在。假設(shè)例1中的房屋轉(zhuǎn)回自用后在2030年12月31日?qǐng)?bào)廢，轉(zhuǎn)回后提取折舊4 500萬(wàn)元（250×18），與一直自用提取折舊1 900萬(wàn)元（100×19）相比，多提折舊2 600萬(wàn)元，使利潤(rùn)減少2 600萬(wàn)元，扣除公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000萬(wàn)元后，還減少1 600萬(wàn)元，恰好等于資本公積增加的1 600萬(wàn)元。
4. 納稅調(diào)整事項(xiàng)在長(zhǎng)期內(nèi)變得比較復(fù)雜。例1中的管理用房屋如果不發(fā)生轉(zhuǎn)換，由于企業(yè)的折舊政策與稅法相一致，不存在折舊差異，用歷史成本計(jì)價(jià)，既不產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益，也不會(huì)出現(xiàn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，因此不必進(jìn)行納稅調(diào)整，所得稅的賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。當(dāng)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生差額，出現(xiàn)暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅，例2中確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債400萬(wàn)元。轉(zhuǎn)換后會(huì)計(jì)上不需要計(jì)提折舊，而稅法上要求計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，而稅法上不認(rèn)可，這兩項(xiàng)都影響應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)需要調(diào)整，例2中共調(diào)整1 100萬(wàn)元，并且投資性房地產(chǎn)在持有期間賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)不一致，一直需要納稅調(diào)整。當(dāng)投資性房地產(chǎn)再次轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)時(shí)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間又產(chǎn)生差額，又出現(xiàn)暫時(shí)性差異，還需要確認(rèn)遞延所得稅，例2中又確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債275萬(wàn)元。轉(zhuǎn)回后在非投資性房地產(chǎn)長(zhǎng)期持有期間，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一直不一致，需要長(zhǎng)期確認(rèn)遞延所得稅，會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊也不一致，也需要長(zhǎng)期進(jìn)行納稅調(diào)整。
可見，公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)進(jìn)行二次轉(zhuǎn)換后，所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)會(huì)在長(zhǎng)期內(nèi)變得復(fù)雜，工作量增加很多，并且從例2這些納稅調(diào)整事項(xiàng)中可以看出，這些差異既不增加稅收成本，也不增加稅收收益，因此這些調(diào)整事項(xiàng)越簡(jiǎn)單越好。
三、改進(jìn)建議
1. 重新規(guī)范核算方法。企業(yè)將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，按該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值重新計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額記入“資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶，投資性房地產(chǎn)持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額也記入“資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶，“資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶核算的是未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)增值，期末不計(jì)入當(dāng)期損益，保留賬戶余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)與所有者權(quán)益項(xiàng)目同時(shí)列示，投資性房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)時(shí)，按其轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值重新計(jì)價(jià)，原計(jì)入“資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)”賬戶的金額同時(shí)轉(zhuǎn)銷。這樣既可以避免資產(chǎn)轉(zhuǎn)換過(guò)程中人為虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)的現(xiàn)象，也可以消除所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不合理變化，并且納稅調(diào)整少了公允價(jià)值變動(dòng)損益事項(xiàng)也簡(jiǎn)單一些。
2. 嚴(yán)格制定二次轉(zhuǎn)換的限制條件。按現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只要有確鑿證據(jù)證明房地產(chǎn)的用途發(fā)生了改變，就可以將同一項(xiàng)房地產(chǎn)在非投資性房地產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)之間進(jìn)行二次轉(zhuǎn)換?！按_鑿證據(jù)”包括哪些？企業(yè)管理當(dāng)局的一紙書面決議是否可以？這種缺少具體客觀限制條件的規(guī)定，很容易被人為操縱。筆者認(rèn)為，應(yīng)補(bǔ)充以下規(guī)定：非投資性房地產(chǎn)初次轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，要有具體嚴(yán)格的客觀限制條件，如房屋租賃合同、租金收入憑證等，轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)后一定年限內(nèi)不得轉(zhuǎn)回，再次轉(zhuǎn)回非投資性房地產(chǎn)的不得再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)?！ ≈饕獏⒖嘉墨I(xiàn)
1. 財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
2. 鄭惠霞.關(guān)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量模式若干問題的探討.新會(huì)計(jì)，2009；4
3. 解媚霞.公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)二次轉(zhuǎn)換的財(cái)務(wù)影響分析.商業(yè)會(huì)計(jì)，2013；1
【作 者】
楊桂潔
【作者單位】
（濰坊職業(yè)學(xué)院經(jīng)營(yíng)管理學(xué)院 山東濰坊 261041）
