一、固定資產(chǎn)的定義標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度。即：只要是符合這2個特定條件特征的資產(chǎn)，就是固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的第一個特征“持有固定資產(chǎn)的目的”，是指固定資產(chǎn)要有用。如果是無用的廢物，或者已經(jīng)不能生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，或者已經(jīng)不能出租，或者已經(jīng)無法運用于經(jīng)營管理，雖然持有并屬于企業(yè)所有，也不能確認(rèn)為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)的第二個特征是“至少可以使用一個會計年度以上”。在會計理論和實際工作中，“會計年度”的概念一般是指一年，也有使用“一個營業(yè)周期”的概念?！盃I業(yè)周期”一般是指一個企業(yè)從產(chǎn)品投入生產(chǎn)經(jīng)營，資金流出開始，到銷售收入實現(xiàn)，回收資金為止，所經(jīng)歷的一個完整的資金鏈時間。
使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。在現(xiàn)實條件下，固定資產(chǎn)由于使用情況和條件的變化，可能會提前報廢，或者棄置不用，或者面臨停產(chǎn)、大修檢測不用，或者發(fā)生毀損等情況，實際使用的時間是不確定的，需要預(yù)先估計。一旦使用條件發(fā)生變化，核算管理方式和內(nèi)容也會跟著變化。
二、固定資產(chǎn)的判斷條件標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)必須同時滿足下列條件才能予以確認(rèn)和計量：①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。第一個條件明確了使用固定資產(chǎn)的意義，即：使用固定資產(chǎn)，其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益“很可能”流入企業(yè)?！昂芸赡堋笔且环N主觀的預(yù)計和估量，是一種定性考慮，表明的含義是固定資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來好處。第二個條件是從會計上確立了固定資產(chǎn)核算入賬的前提，即：其成本計量需要客觀真實的原始憑證支撐。計量的成本不是純粹主觀預(yù)計的成本，是真實發(fā)生的成本。
在實際工作中，一般以一定單價金額為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷確定固定資產(chǎn)：企業(yè)一般規(guī)定在2 000元以上，行政事業(yè)單位一般規(guī)定在500元以上。對于單位價值較小，表現(xiàn)為大量同類或同批，屬于某個單位主要使用的物品或器具，可以長期周轉(zhuǎn)使用的資產(chǎn)，如圖書館里面的藏書，也可以判定為固定資產(chǎn)。還有一些資產(chǎn)，由于性質(zhì)特殊不可復(fù)制，具有很大的理論研究意義或者收藏價值，也應(yīng)該判定為固定資產(chǎn)，如文物古董等。
三、案例分析
例：某麥當(dāng)勞餐廳購置一批電動車和自行車，用于外賣送貨使用。假設(shè)：電動車購買價格為每臺1 400元，自行車購買價格為每輛300元。請問：①電動車和自行車是否應(yīng)該確定為“固定資產(chǎn)”進(jìn)行核算和管理？②電動車和自行車作為“固定資產(chǎn)”核算與否，對企業(yè)當(dāng)期損益的影響。
分析：電動車和自行車都用于外賣送貨，屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營持有；正常情況下完全可以使用1年以上。滿足固定資產(chǎn)“特征”的2個條件。電動車和自行車外賣送貨取得收入，都?xì)w屬于麥當(dāng)勞餐廳，直接流入了企業(yè)；購買價格確定，也就是說：成本可以明確計量。滿足固定資產(chǎn)“確認(rèn)”的2個條件。所以，電動車和自行車都可以確定為麥當(dāng)勞的“固定資產(chǎn)”。
電動車和自行車又各自有自己的特點。最大區(qū)別是：電動車購買價格相對較高，自行車購買價格相對較低。是否都有必要作為“固定資產(chǎn)”進(jìn)行管理呢？這是一個值得商榷的管理現(xiàn)實問題。筆者提供如下3個不同的思路討論，以開拓讀者視野，增強(qiáng)管理者實際工作的管理決策能力。
思路1： 電動車、自行車如果都作“固定資產(chǎn)”，就必須采用一定的方法計提折舊，并逐年按月分?jǐn)偤怂愠杀举M用，計入當(dāng)期損益，當(dāng)期成本費用相對較小，利潤相應(yīng)提升；如果都不作為“固定資產(chǎn)”，所發(fā)生的費用在購置當(dāng)年直接一次性計入當(dāng)期損益，當(dāng)期成本費用相對較大，利潤相應(yīng)降低。
思路2：假設(shè)麥當(dāng)勞餐廳做出了如下合理的判斷決策：考慮到電動車價值相對較高，作“固定資產(chǎn)”；自行車價值相對較低，不作“固定資產(chǎn)”。
思路3：假設(shè)麥當(dāng)勞餐廳做出了如下合理的判斷決策：考慮到電動車和自行車單位價值都比較低，沒有達(dá)到一般確定固定資產(chǎn)2 000元的價值標(biāo)準(zhǔn)，都不確認(rèn)為“固定資產(chǎn)”。
四、案例的現(xiàn)實管理理念拓展分析
對于麥當(dāng)勞固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，法律和理論上都是很明確的。為何在企業(yè)管理現(xiàn)實中有如此大的差距呢？
筆者給出的答案是：一個好的管理者，應(yīng)該是對公司全局具有戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，并采用合適的戰(zhàn)術(shù)去達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。筆者提出對固定資產(chǎn)管理的3種思路，實質(zhì)上體現(xiàn)了管理者對當(dāng)期損益思考的角度不同，相應(yīng)選擇了不同的會計處理方法。注意上述選擇的不同會計處理方法并不違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，由于會計處理方法選擇不同，對當(dāng)期損益的影響不同，當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營成果迥異。筆者針對案例，提出2個趣解，以饗讀者。
趣解1：收益性支出與資本性支出如何劃分？以此解說麥當(dāng)勞案例。收益性支出是指受益期間在一個會計期間或一年內(nèi)的支出，資本性支出是指受益期間超過一個會計期間或一年的支出。由于受益期間不同，相應(yīng)計入成本費用的會計處理方法不同：收益性支出一般在發(fā)生的當(dāng)期全部計入成本費用；資本性支出需要按照受益期間分配計入成本費用。有時候，企業(yè)發(fā)生的某些支出，實際受益期間可能不太好準(zhǔn)確判斷，或者受益期間雖然超過一年，由于金額小，如果計入資本性支出，其核算和管理繁瑣，沒有必要。這時候就需要管理者人為劃分一個區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)，一般是以“金額標(biāo)準(zhǔn)”區(qū)分并確定收益性支出和資本性支出。
假定麥當(dāng)勞管理者確定的金額標(biāo)準(zhǔn)是1 000元。電動車的單位價值超過了標(biāo)準(zhǔn)，自行車的單位價值沒有超過標(biāo)準(zhǔn)，則可以把電動車歸類為資本性支出，作為“固定資產(chǎn)”核算和管理。自行車作為收益性支出，直接在購買的當(dāng)月作為成本費用，計入當(dāng)期損益。
趣解2：用“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則解說麥當(dāng)勞案例。“實質(zhì)重于形式”是指會計必須按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)性表現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，不能按照外表形式（法律形式、合同形式等）核算。電動車和自行車的實質(zhì)性表現(xiàn)都是用于外賣獲取收入，外表形式都可以超過一年長期使用，都符合“固定資產(chǎn)”定義和確認(rèn)條件。從價值形態(tài)看，某項財產(chǎn)如果價值較低，作為“固定資產(chǎn)”核算，在實質(zhì)上是增加了核算工作量，是不合理的一種人力浪費行為。結(jié)合麥當(dāng)勞的實際情況，可以把電動車作為固定資產(chǎn)，而自行車作為周轉(zhuǎn)材料核算管理。
主要參考文獻(xiàn)
財政部.企業(yè)會計準(zhǔn)則2006.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006
【作 者】
王章淵
【作者單位】
（湖北工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 武漢 430068）
