【摘要】減稅是稅制改革的必然結(jié)果。結(jié)構(gòu)性減稅政策具有積極效應(yīng)，能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，推動(dòng)社會(huì)和諧進(jìn)步。本文在分析我國(guó)的稅負(fù)情況和近年來(lái)推出的減稅政策的基礎(chǔ)上，分析了結(jié)構(gòu)性減稅政策尚需解決的問(wèn)題，提出了幾項(xiàng)關(guān)于結(jié)構(gòu)性減稅的政策建議。
【關(guān)鍵詞】結(jié)構(gòu)性減稅 稅收調(diào)控 財(cái)政政策 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)
2012年面對(duì)復(fù)雜嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)繼續(xù)實(shí)施了積極的財(cái)政政策，深化財(cái)稅制度改革，堅(jiān)持完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增速基本趨于穩(wěn)定，并且繼續(xù)出現(xiàn)積極變化。2013年世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇步伐放緩，貿(mào)易投資保護(hù)主義抬頭，擴(kuò)大外需面臨不少制約因素，內(nèi)需保持較快增長(zhǎng)的難度也不小，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降、財(cái)政收入增速減緩，經(jīng)濟(jì)趨穩(wěn)的基礎(chǔ)不夠穩(wěn)固。在這種新形勢(shì)下有必要總結(jié)近年結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施效果，選擇好下一步的結(jié)構(gòu)性減稅政策。本文針對(duì)我國(guó)近年推出的結(jié)構(gòu)性減稅政策尚未解決的問(wèn)題，提出新形勢(shì)下結(jié)構(gòu)性減稅政策的幾項(xiàng)選擇建議。
一、我國(guó)的稅負(fù)情況和結(jié)構(gòu)性減稅政策
我國(guó)稅收收入額排在前六位的稅種是：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和關(guān)稅，2011年這六項(xiàng)稅收收入之和占稅收總額的93％。這其中，與消費(fèi)相關(guān)的稅包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等，平均約占全部稅收收入的70％；企業(yè)所得稅約占18％；個(gè)人所得稅約占7％。我國(guó)稅收收入一直為財(cái)政收入的90％左右，占GDP的比重接近20％，如果將稅收收入和非稅收入一起計(jì)算政府收入合計(jì)數(shù)，則占GDP的比重達(dá)到35％以上，我國(guó)納稅人的真實(shí)稅負(fù)水平高出一般發(fā)展中國(guó)家，甚至超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家。
自2008年底起，我國(guó)推出了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策，主要有：①2009年起增值稅全面實(shí)現(xiàn)由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅予以抵扣。②自2008年底至2009年連續(xù)7次上調(diào)出口退稅率。③2009年經(jīng)濟(jì)處于低谷時(shí)，將個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房免征營(yíng)業(yè)稅的持有年限由5年降為2年，并下調(diào)個(gè)人買賣住房的房產(chǎn)稅，2010年經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇且房市過(guò)熱，營(yíng)業(yè)稅免征的持有年限又恢復(fù)為5年，同時(shí)差別化住房信貸，分地區(qū)提升土地增值稅的預(yù)征率。④2011年再次上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，為3 500元。⑤2012年擴(kuò)大增值稅改革試點(diǎn)，全面推進(jìn)資源稅改革。重點(diǎn)推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，同時(shí)實(shí)施一系列減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的政策措施。⑥調(diào)整存款準(zhǔn)備金率和存貸款基準(zhǔn)利率，擴(kuò)大貸款利率浮動(dòng)區(qū)間。推進(jìn)消費(fèi)稅和房產(chǎn)稅等多項(xiàng)稅收制度改革。免征農(nóng)民專業(yè)合作社的增值稅、農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)的所得稅，下調(diào)車輛購(gòu)置稅，國(guó)際運(yùn)輸業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅，上調(diào)增值稅與營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)，金融機(jī)構(gòu)涉農(nóng)業(yè)務(wù)免征、減征營(yíng)業(yè)稅等。
上述減稅政策促進(jìn)了稅制優(yōu)化，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)工作的主動(dòng)權(quán)、保障經(jīng)濟(jì)增速穩(wěn)定、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)等都起到了積極作用，但是不斷增加的高稅負(fù)必然對(duì)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)起阻礙作用，增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)了固定資產(chǎn)投資短期內(nèi)的快速增長(zhǎng)，但長(zhǎng)期效果并不明顯；受減稅政策影響局部消費(fèi)增長(zhǎng)明顯而總體邊際消費(fèi)傾向繼續(xù)下降；出口退稅政策只對(duì)出口具有短期的促進(jìn)作用且存在滯后性。
二、我國(guó)結(jié)構(gòu)性減稅政策尚需解決的問(wèn)題
1. 結(jié)構(gòu)性減稅并沒有降低總體稅負(fù)，居民對(duì)實(shí)際稅負(fù)加重感覺明顯。我國(guó)稅收占GDP的比重過(guò)高，稅收增長(zhǎng)率高于GDP增長(zhǎng)率。2006年至2011年，我國(guó)稅收收入保持剛性增長(zhǎng)，2010年和2011年的稅收增長(zhǎng)率均保持在23%左右的高位。國(guó)家稅務(wù)總局最近公布的數(shù)據(jù)顯示，2012年全國(guó)稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，已過(guò)萬(wàn)億元，但增幅比2011年減半，其主要原因是經(jīng)濟(jì)回落。近幾年稅收占GDP的比重一直穩(wěn)步上升，2011年已升至19％，減稅政策在一定程度上促進(jìn)了宏觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇，但稅收收入的增長(zhǎng)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高過(guò)GDP的增長(zhǎng)率，稅收占GDP的比重過(guò)高，這說(shuō)明結(jié)構(gòu)性減稅政策的實(shí)施并沒有降低總體稅負(fù)，過(guò)高的宏觀稅負(fù)將會(huì)使我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的后勁不足。與普通老百姓密切相關(guān)的食品、房?jī)r(jià)、能源、服務(wù)類等價(jià)格連年大幅度上漲，依據(jù)價(jià)格確定的契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、資源稅、增值稅、燃油稅附加等稅種的稅費(fèi)水漲船高。居民日常生活中必不可少的支出還包含了一部分政府收費(fèi)，如自來(lái)水中的污水處理費(fèi)。這些稅費(fèi)和收費(fèi)的增加，對(duì)大多數(shù)工薪階層和居民來(lái)說(shuō)，實(shí)際稅負(fù)加重感覺明顯。
2. 稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)。過(guò)去的結(jié)構(gòu)性減稅方案中宏觀調(diào)控的較多，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的較少，稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)。我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)中由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等構(gòu)成的間接稅比重過(guò)高，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了諸多負(fù)面影響，導(dǎo)致壟斷企業(yè)獲取高額利潤(rùn)，造成物價(jià)上漲趨勢(shì)難以遏制：①間接稅征收的比重過(guò)高會(huì)推高物價(jià)、抑制內(nèi)需，加大調(diào)結(jié)構(gòu)的難度；②服務(wù)行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，會(huì)造成重復(fù)征稅，使稅負(fù)增加，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降；③較高的間接稅會(huì)增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金壓力，加大企業(yè)轉(zhuǎn)型的難度；④間接稅直接嵌入商品售價(jià)中，通過(guò)提高商品售價(jià)進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，使稅收負(fù)擔(dān)成為廣大消費(fèi)大眾的負(fù)擔(dān)，容易引發(fā)中低收入階層消費(fèi)者稅收痛苦感受。
我國(guó)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致過(guò)去的結(jié)構(gòu)性減稅政策主要是針對(duì)間接稅，2001年至今，流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重一直在降，但降低幅度不超過(guò)5％，2011年我國(guó)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重還高達(dá)65．1％，所以間接稅還有相當(dāng)大的減稅空間。
3. 結(jié)構(gòu)性減稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用不明顯。結(jié)構(gòu)性減稅的目的除了穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)外，還必須做到真正惠民生。近幾年的結(jié)構(gòu)性減稅政策主要關(guān)注的是企業(yè)而不是個(gè)人，我國(guó)的個(gè)人所得稅在稅收中所占比例偏低，只有6％左右，降低個(gè)人所得稅對(duì)整個(gè)國(guó)家的宏觀調(diào)控作用有限。我國(guó)的現(xiàn)狀是收入分配不公現(xiàn)象還在加劇，貧富之間差距很大。不同行業(yè)、不同地區(qū)、城鄉(xiāng)之間的人均年收入有的相差十幾倍，特別是壟斷行業(yè)靠壟斷取得高額利潤(rùn)，其職工人均年收入與一般行業(yè)職工人均年收入相差幾倍；同一個(gè)單位的高層領(lǐng)導(dǎo)和普通職工的收入相差幾十倍、甚至上百倍；在同一個(gè)單位、同一個(gè)部門做同樣工作的正式工、合同工、臨時(shí)工三者之間的工資差別有的達(dá)到近十倍，享受的福利差別就更大了。通過(guò)征收個(gè)人所得稅可以減少這些差別。提高高收入群體的稅負(fù)和降低中低收入群體的稅負(fù)能夠調(diào)節(jié)收入分配，前者是增稅政策，后者是減稅政策。最近幾年的結(jié)構(gòu)性減稅政策對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用還很不夠。
三、新形勢(shì)下結(jié)構(gòu)性減稅政策的路徑選擇
這次國(guó)際金融危機(jī)至今已經(jīng)過(guò)5年，深層次影響還在不斷顯現(xiàn)。2012年雖然我國(guó)執(zhí)行了減輕中小企業(yè)特別是小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)等結(jié)構(gòu)性減稅政策，但是目前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的外部環(huán)境仍然十分嚴(yán)峻。因此，為防止經(jīng)濟(jì)下行，必須要調(diào)整好經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，在2013 年要繼續(xù)貫徹落實(shí)好現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)性減稅政策，同時(shí)還要著重從以下幾方面完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。
1. 穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅與增稅相結(jié)合。我國(guó)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)總量已實(shí)現(xiàn)了歷史跨越，正式成為世界第二大經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，但人均財(cái)政收入和支出水平仍較低，人均GDP不到美國(guó)、日本等發(fā)達(dá)國(guó)家的八分之一。稅收收入的規(guī)模必須與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展、政府提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)水平相適應(yīng)，所以一定要穩(wěn)定宏觀稅負(fù)。要通過(guò)減稅提高居民收入水平、擴(kuò)大最終消費(fèi)和調(diào)整國(guó)民收入分配格局，但是單純的減稅會(huì)加劇財(cái)政收支不平衡，產(chǎn)生財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。
稅收收入關(guān)系到政府收入，關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此要穩(wěn)定宏觀稅負(fù)就必須實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅與增稅相結(jié)合，就必須完善稅收制度體系，進(jìn)一步推進(jìn)稅制內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化。結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)當(dāng)然是減稅，但必須考慮結(jié)構(gòu)，要調(diào)整不同稅種的稅收比重，也就是說(shuō)，不同稅種有的減，有的不減，有的要增。例如：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，就會(huì)使?fàn)I業(yè)稅減少、增值稅增加；提高直接稅比重就會(huì)導(dǎo)致直接稅增加、間接稅減少。結(jié)構(gòu)性減稅是稅收有增有減，但最終不一定會(huì)導(dǎo)致稅收總量的減少，增稅因素是多方面的，可能會(huì)使稅收保持適當(dāng)增長(zhǎng)甚至是較快增長(zhǎng)，如增值稅轉(zhuǎn)型和資源稅改革就會(huì)使稅收得到較快增長(zhǎng)。結(jié)構(gòu)性減稅是稅收比重的變化，是大部分稅率的降低，結(jié)果應(yīng)是減輕大部分企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。
由于我國(guó)GDP連年較快增長(zhǎng)，稅收收入必然也會(huì)較快增長(zhǎng)，但稅負(fù)總體水平要下降，稅收收入占GDP比重要下降。我國(guó)的稅收結(jié)構(gòu)還不太合理，必須進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化，使結(jié)構(gòu)性減稅與稅制改革相結(jié)合。結(jié)構(gòu)性減稅操作還必須服從國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略, 服從國(guó)家調(diào)控政策，因此必然是反周期相機(jī)抉擇的應(yīng)急之策，但也不局限于應(yīng)急之策，要通過(guò)稅制優(yōu)化形成有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收制度。
2. 大力推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅，降低間接稅比例。營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是以結(jié)構(gòu)性減稅促進(jìn)穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的“關(guān)鍵點(diǎn)”，既是重大的改革舉措，也是有效的發(fā)展措施。從上海試點(diǎn)的效果來(lái)看，大大減輕了試點(diǎn)企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)，加快了服務(wù)業(yè)和中小企業(yè)發(fā)展，使服務(wù)業(yè)實(shí)現(xiàn)了10%以上的快速增長(zhǎng)，服務(wù)業(yè)利用外資增長(zhǎng)20%以上，一批工業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)主輔分離，提升了競(jìng)爭(zhēng)力。由于服務(wù)業(yè)正是小微企業(yè)的密集地，由原來(lái)５％的營(yíng)業(yè)稅稅率調(diào)整為按３％繳納增值稅，使小規(guī)模納稅人全部實(shí)現(xiàn)了減負(fù)，減稅幅度平均達(dá)到40%。我國(guó)有中小企業(yè)1 000多萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)95%以上，創(chuàng)造了全國(guó)50%的稅收，如對(duì)他們?nèi)繉?shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，必將推動(dòng)就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，促進(jìn)大中小企業(yè)配套協(xié)作、相互支撐，增強(qiáng)整體競(jìng)爭(zhēng)力和活力。
營(yíng)業(yè)稅改增值稅，要將增值稅的基本稅率下調(diào)并同時(shí)調(diào)高增值稅起征點(diǎn)。降低增值稅稅率可以參照大多數(shù)國(guó)家的稅率水平，將一般稅率由17％降為15％，低稅率則由13％降為10％。增值稅作為間接稅，既能影響投資，更能影響消費(fèi)和進(jìn)出口，增值稅作為價(jià)外稅，直接表現(xiàn)為推高商品價(jià)格，所以要特別對(duì)生活必需品、節(jié)能消費(fèi)品、新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品實(shí)行更低的稅率，降低居民生活消費(fèi)品的增值稅，提高居民消費(fèi)意愿。對(duì)營(yíng)業(yè)稅未改增值稅的企業(yè)，特別是第三產(chǎn)業(yè)，營(yíng)業(yè)稅也要降低稅率，大部分行業(yè)的稅率可降至增值稅小規(guī)模納稅人的水平，即3％，同時(shí)減少重復(fù)征稅，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是進(jìn)一步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、深化結(jié)構(gòu)性減稅的基礎(chǔ)性舉措，對(duì)于降低間接稅占比，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與完善出口退稅制度，都具有重大意義。
3. 加大個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅改革力度，促進(jìn)社會(huì)公平。個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅分別屬于直接稅和間接稅，它們是分別從財(cái)富的獲得和財(cái)富的使用角度來(lái)調(diào)節(jié)居民收入分配的，征收這兩種稅既要防止它們給中、低收入階層帶來(lái)沉重的稅收負(fù)擔(dān)，又要充分發(fā)揮它們調(diào)節(jié)收入分配的功能。我國(guó)目前實(shí)行分類征收個(gè)人所得稅制，由于個(gè)人所得涉稅信息嚴(yán)重不全，導(dǎo)致易于控管的工薪所得稅成了唯一的個(gè)人所得稅收入，而具有高度負(fù)稅能力的財(cái)產(chǎn)性、資本性與隱性收入?yún)s很少控管或控管無(wú)力，致使個(gè)人所得稅只占稅收總收入的6％左右。而美國(guó)政府超過(guò)40%的收入是來(lái)自個(gè)人所得稅，如果加上薪酬稅，達(dá)到80%左右。很顯然，我國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收總收入比例太低。高占比的個(gè)人所得稅實(shí)行稅收超額累進(jìn)機(jī)制，可以達(dá)到自動(dòng)穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的目的，經(jīng)濟(jì)繁榮、收入上升時(shí)，納稅人邊際稅率自動(dòng)增加，使經(jīng)濟(jì)降溫，而經(jīng)濟(jì)衰退、收入下降時(shí)，邊際稅率自動(dòng)下降，使經(jīng)濟(jì)升溫。
我國(guó)分配領(lǐng)域的問(wèn)題是收入差距過(guò)大，其實(shí)質(zhì)就是分配不公。征收個(gè)人所得稅的主要目的應(yīng)該是調(diào)節(jié)收入分配而不是取得財(cái)政收入。我國(guó)現(xiàn)在的個(gè)人所得稅主要來(lái)源于廣大工薪階層，已成為名副其實(shí)的“工薪稅”，而高收入者所納個(gè)人所得稅占其收入的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于中低收入者?，F(xiàn)階段的貧富差距主要表現(xiàn)是在財(cái)產(chǎn)（包括固定財(cái)產(chǎn)和金融財(cái)產(chǎn)等）差距上，工資收入差距還處于次要位置，因此調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)的貧富差距非常緊迫。應(yīng)該將個(gè)人所得稅定位于“富人稅”，將工資、勞務(wù)費(fèi)、房產(chǎn)出售、贈(zèng)與和遺產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)性、資本性綜合收入確定為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)以官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度為突破口，逐漸建立規(guī)范的公民財(cái)產(chǎn)、收入申報(bào)制度。要實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，對(duì)收入全面按身份證號(hào)使用非現(xiàn)金結(jié)算，金融機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，保證對(duì)納稅人按全部收入課征個(gè)人所得稅。目前不少國(guó)家的最高個(gè)人所得稅稅率在50%左右，有的還提出要實(shí)施最高達(dá)75%的所得稅稅率，我國(guó)的最高個(gè)人所得稅稅率為45%，雖不算太低，但主要問(wèn)題是征管水平低，實(shí)際征收到的比法定稅率要低很多，特別是對(duì)高收入群體的征收很不到位，為此必須加大征收力度。近幾年我國(guó)大多數(shù)居民的工資有所增加，但農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格普遍上漲，居民基本生活成本增長(zhǎng)很快，因此還要適時(shí)提高個(gè)人所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)還可參照其他國(guó)家政策，按各種不同情況對(duì)課征的個(gè)人所得稅實(shí)行退稅、減免等優(yōu)惠，從而降低低收入群體稅負(fù)，提高高收入群體稅負(fù)。
對(duì)消費(fèi)稅要擴(kuò)大征收范圍，提高高檔消費(fèi)的消費(fèi)稅稅率。對(duì)高檔皮毛皮革制品、高檔家具、名貴鐘表、高檔電子產(chǎn)品等消費(fèi)品、奢侈品以及高檔保健品等要納入特殊消費(fèi)稅征稅范圍。要提高某些高消費(fèi)行為、非環(huán)保消費(fèi)行為的營(yíng)業(yè)稅稅率或在征收營(yíng)業(yè)稅基礎(chǔ)上加征消費(fèi)稅。要提高高爾夫球及球具、游艇等消費(fèi)稅率。只有進(jìn)一步加大個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅的改革，才有利于促進(jìn)社會(huì)公平。
4. 推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，有效調(diào)節(jié)住房需求和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。我國(guó)的房地產(chǎn)業(yè)近幾年發(fā)展很快，房?jī)r(jià)一直飛速增長(zhǎng)，雖然國(guó)家的調(diào)控力度很大，使房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)速度有所下降，但從2008年到今天，全國(guó)的房?jī)r(jià)普遍漲了一至兩倍，有的城市漲得更多。房地產(chǎn)調(diào)控政策的主要目標(biāo)是抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)中的投機(jī)需求、抑制高房?jī)r(jià)，控制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)速度，但由于房地產(chǎn)業(yè)已成為刺激國(guó)民需求和地方經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要行業(yè)，所以一般的調(diào)控政策難以從根本上達(dá)到目的。現(xiàn)在的情況是房?jī)r(jià)還在漲，而與房地產(chǎn)密切相關(guān)的制造業(yè)、建筑業(yè)等卻受到很大影響，出現(xiàn)產(chǎn)品滯銷、利潤(rùn)下降，面臨困境。
為了解決居民的住房需求，政府在提供廉租房和加大保障性住房建設(shè)的同時(shí)，對(duì)居民的房產(chǎn)必須要全國(guó)聯(lián)網(wǎng)實(shí)行統(tǒng)一管理，計(jì)算總面積、總套數(shù)。
（1）房產(chǎn)購(gòu)買。要提供包括貸款、減稅和免稅等多種優(yōu)惠政策大力支持本地常住居民、引進(jìn)人才和在本地工作生活滿三年的外來(lái)人員購(gòu)買第一套普通房產(chǎn)；對(duì)在本地居住且自己有一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力購(gòu)買第二套普通房產(chǎn)的居民雖不提供稅收優(yōu)惠，但也不作限制，在目前沒有貸款的前提下可提供少量貸款；為了推動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，對(duì)本地和外地有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的人是否可以購(gòu)買第三套或更多套房產(chǎn)應(yīng)根據(jù)房源情況決定，如允許購(gòu)買也要提高稅費(fèi)且不提供貸款；根據(jù)房源情況有條件地進(jìn)行限購(gòu)房產(chǎn)（如：一年只能新買一套房產(chǎn)，允許有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的人購(gòu)買高檔房產(chǎn)和大面積房產(chǎn)，不允許購(gòu)買多套小面積房產(chǎn)等）。大力支持居民購(gòu)買第一套普通房產(chǎn)既滿足了居民的住房需求，又推動(dòng)了房地產(chǎn)業(yè)和與房地產(chǎn)密切相關(guān)的其他行業(yè)的發(fā)展，有利于進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。為保證房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展，防止不法地產(chǎn)商在房產(chǎn)銷售時(shí)弄虛作假，違規(guī)操作，必須進(jìn)一步加強(qiáng)房產(chǎn)銷售管理。
（2）加強(qiáng)二手房的銷售管理。對(duì)售房者出售第二套或第二套以上房產(chǎn)，購(gòu)房者付款后，要通過(guò)與銀行聯(lián)網(wǎng)，在對(duì)售房者征收個(gè)人所得稅后，房款才能到達(dá)售房者的賬上。這樣一方面可以控制炒房，另一方面保證了房產(chǎn)出售收入作為應(yīng)納稅所得額征收個(gè)人所得稅，起到了調(diào)節(jié)收入分配作用。
（3）加大房地產(chǎn)稅的征收力度。盡快抓緊房地產(chǎn)稅征收管理的制度設(shè)計(jì)，確定好房地產(chǎn)稅課稅對(duì)象、納稅人范圍、適用稅率、免征面積及稅收優(yōu)惠等。要規(guī)定居民免征房產(chǎn)稅的面積（如：一個(gè)居民在全國(guó)所有房產(chǎn)的免征面積和一戶居民免征的人均居住面積），要明確房地產(chǎn)稅稅基的核定機(jī)構(gòu)與不同課稅對(duì)象的核定辦法，要在上海、重慶兩市試行的房產(chǎn)稅改革基礎(chǔ)上進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)房地產(chǎn)稅改革。建議房地產(chǎn)稅的征收對(duì)象為：①別墅等高檔房產(chǎn)；②居民全國(guó)所有房產(chǎn)總面積超出規(guī)定且全家人均居住面積也超出規(guī)定的部分房產(chǎn)。征收的稅率應(yīng)根據(jù)房產(chǎn)類型和超出的房產(chǎn)面積而有所不同。房地產(chǎn)稅的改革，可以有效調(diào)節(jié)居民住房需求和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。房地產(chǎn)稅的征收，一方面可以對(duì)個(gè)人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行控制，促進(jìn)社會(huì)財(cái)富分配公平，合理使用社會(huì)公共資源；另一方面作為地方稅系的主體稅種，與營(yíng)業(yè)稅改增值稅一起，可以降低間接稅占比重，提升直接稅占比。另外，贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅與房地產(chǎn)稅一樣都是屬于財(cái)產(chǎn)稅，是財(cái)產(chǎn)課稅體系中的重要稅種，征收贈(zèng)與稅及遺產(chǎn)稅對(duì)深化收入分配制度改革，加大再分配調(diào)節(jié)力度，抑制社會(huì)浪費(fèi)、促進(jìn)生產(chǎn)投資等都有積極作用。我國(guó)已存在擁有億萬(wàn)財(cái)產(chǎn)的群體，因此有必要盡快開征贈(zèng)與稅及遺產(chǎn)稅，其征稅范圍可首先考慮房產(chǎn)、股權(quán)和債券等。
5. 深化資源稅改革，加快建設(shè)有利于節(jié)約資源的財(cái)稅制度。修改后的《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》于2011年11月1日?qǐng)?zhí)行，一開始就取得了明顯效果，2012年1月資源稅全國(guó)增長(zhǎng)74.6%。資源稅收入的大幅增長(zhǎng)，增加了資源地財(cái)政收入，增加了地方政府提供公共產(chǎn)品與公共服務(wù)的財(cái)力。新條例中對(duì)納稅人、稅目、稅率及計(jì)征方法都作了調(diào)整，計(jì)征辦法在從量計(jì)征的基礎(chǔ)上增加了從價(jià)定率計(jì)征。資源稅的改革有利于遏制過(guò)分依賴資源消耗的掠奪性資源開發(fā)，有利于促進(jìn)節(jié)能減排，有利于公平各類企業(yè)資源稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，能防止國(guó)家稀缺性資源流失，能進(jìn)一步推動(dòng)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)，符合科學(xué)發(fā)展觀要求。資源稅的增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本增加，企業(yè)必然會(huì)將新增加的負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到相關(guān)下游企業(yè)和消費(fèi)者頭上。這是下游企業(yè)和消費(fèi)者都不能接受的。國(guó)家應(yīng)考慮通過(guò)對(duì)其他稅種作出適當(dāng)調(diào)整，使企業(yè)的總體稅負(fù)保持平衡。煤、油、氣、礦產(chǎn)、電、水等資源都是與廣大民眾密切相關(guān)的生產(chǎn)資源和生活資源，要理順?biāo)鼈兊膬r(jià)格關(guān)系，深化資源性產(chǎn)品的價(jià)格改革，必要時(shí)要進(jìn)行限價(jià)控制。
6. 加快收入分配制度改革，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)的再分配作用。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，一部分人率先富起來(lái)了，他們擁有億萬(wàn)財(cái)產(chǎn)，比普通百姓的財(cái)產(chǎn)和收入高出成千上萬(wàn)倍，但是這些富人們的稅收貢獻(xiàn)反而不及眾多中低收入階層，稅收調(diào)節(jié)的再分配作用沒得到應(yīng)有體現(xiàn)。因此，當(dāng)務(wù)之急需要重點(diǎn)對(duì)低收入、小微企業(yè)、實(shí)體經(jīng)濟(jì)、普通百姓等實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，要對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展給予支持和鼓勵(lì)，要降低中小企業(yè)的稅率；要對(duì)企業(yè)的新投資和科研支出等實(shí)施減稅和免稅優(yōu)惠；要對(duì)收入不高的工薪階層降低所得稅稅率，要對(duì)高收入、大型企業(yè)、壟斷行業(yè)、富翁等實(shí)施結(jié)構(gòu)性增稅。當(dāng)前的問(wèn)題還在于福利和稅收不匹配，財(cái)政支出對(duì)于教育、社會(huì)保障和醫(yī)療衛(wèi)生等支出的比重與國(guó)際水平相比存在不小差距。
主要參考文獻(xiàn)
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【作 者】
袁雋媛
【作者單位】
（湖南大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 長(zhǎng)沙 410082）
