
當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期,為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀,我國(guó)不斷加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,從而健全和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。通過(guò)在稅制上的調(diào)整,促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展,避免稅收的重復(fù)征收,降低企業(yè)納稅成本,促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2013年8月1日,“營(yíng)改增”方案正式向全國(guó)推廣。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規(guī)定中這樣規(guī)定:“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人,為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),應(yīng)按照本辦法繳納增值稅,不再繳納營(yíng)業(yè)稅”。本文針對(duì)“營(yíng)改增”在建筑安裝企業(yè)實(shí)施中的影響進(jìn)行分析,探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的積極影響和挑戰(zhàn),提出建筑安裝企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的積極影響
(一)避免企業(yè)重復(fù)征稅,降低企業(yè)稅負(fù)壓力
“營(yíng)改增”之前我國(guó)一直實(shí)施營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度,建筑安裝企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收的是營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅的稅率較高,造成建筑安裝企業(yè)巨大的稅收負(fù)擔(dān)?!盃I(yíng)改增”之后,建筑安裝企業(yè)表面稅負(fù)有所增加,但實(shí)際上由于許多進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,增值稅的實(shí)際稅額并不高。并且,建筑安裝企業(yè)由于規(guī)模的擴(kuò)大,中間環(huán)節(jié)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜,包括許多工程的招投標(biāo)及工程的分包轉(zhuǎn)包等。實(shí)施“營(yíng)改增”能夠有效降低中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅,從而在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力,增強(qiáng)企業(yè)活力。另外,“營(yíng)改增”順應(yīng)了國(guó)際市場(chǎng)的趨勢(shì)潮流,對(duì)改善會(huì)計(jì)處理方式和規(guī)范會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
(二)完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
實(shí)施“營(yíng)改增”之后,建筑安裝企業(yè)通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅的手段少交增值稅,企業(yè)會(huì)尋找更多的抵扣項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)少交稅的目的。因此,企業(yè)會(huì)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備的方式獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票,這對(duì)于企業(yè)的機(jī)械化裝備水平提高具有重要的意義。加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入可以有效改善過(guò)去的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化,有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況,提升建筑安裝企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)
(一)加大了建筑安裝企業(yè)的資金壓力
由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特性,拖欠工程款是十分普遍的現(xiàn)象,一方面企業(yè)要繳納工程款應(yīng)繳增值稅,另一方面工程款的拖欠導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的資金緊張。另外,建筑安裝企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同的方式保證工程的正常運(yùn)作,但是由于企業(yè)資金短缺造成款項(xiàng)交付時(shí)間拖延,企業(yè)得不到增值稅發(fā)票,無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣,易造成企業(yè)現(xiàn)金流的緊張,影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。
(二)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和盈利造成影響
首先,營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。雖然,“營(yíng)改增”的收入確認(rèn)方式及時(shí)點(diǎn)等造成的影響不大,但是以下幾點(diǎn)影響值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅,是需要扣除的,在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降,因此需要價(jià)稅分離。其次是實(shí)際收入有所減少?!盃I(yíng)改增”在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此,建筑安裝企業(yè)在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下,需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)。當(dāng)成本沒(méi)有發(fā)生同步減少,那么實(shí)際收入將會(huì)減少。最后,由于建筑安裝企業(yè)的項(xiàng)目遍布范圍較廣,許多建筑安裝企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán),但是許多項(xiàng)目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。因此,在“營(yíng)改增”實(shí)施之前,總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅,不會(huì)發(fā)生代扣的問(wèn)題,但是實(shí)施稅制改革之后,企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況,無(wú)法進(jìn)行代繳代扣。
(三)造成管理成本的增加
企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納收費(fèi)較為簡(jiǎn)單,只需要在繳納的時(shí)候進(jìn)行核算。而建筑安裝企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后,增值稅的繳納環(huán)節(jié)和手續(xù)較為復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票在日常的管理、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求。增值稅發(fā)票的管理是稅改過(guò)程中十分重要的影響因素,必須重視增值稅發(fā)票的管理。需要安排專人負(fù)責(zé)操作增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具及認(rèn)證抵扣等工作。通過(guò)優(yōu)先選擇納稅人,做到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,才能有效降低稅負(fù)。復(fù)雜的工作環(huán)節(jié)造成人力成本和時(shí)間的增加,為企業(yè)的管理成本帶來(lái)負(fù)擔(dān)。
三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略
(一)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)
首先,建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”之后,要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。在“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)之后,建筑安裝企業(yè)的納稅人在納稅上發(fā)生顯著變化,之前的營(yíng)業(yè)稅稅收減免和收稅申報(bào)的政策都被終止,應(yīng)該按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此,企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)的理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的更新,深刻提高對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅收政策變化的認(rèn)識(shí),在實(shí)際的工作中進(jìn)行熟練的掌握和運(yùn)用。其次,財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”之后的納稅籌劃,密切關(guān)注“營(yíng)改增”過(guò)后的稅制銜接工作。在新舊制度變化的過(guò)程中,及時(shí)地關(guān)注財(cái)稅部門(mén)的政策的出臺(tái)和變化,最大程度地對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行有效把握,為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低壓力。因此,財(cái)務(wù)管理人員不僅僅要充分的認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的政策變化,還要更好地把握計(jì)稅基礎(chǔ),從而有效地進(jìn)行政策的過(guò)渡和銜接。
(二)加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃管理
首先,要充分利用稅收優(yōu)惠政策?!盃I(yíng)改增”政策中規(guī)定,對(duì)營(yíng)業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),可以把握這一政策優(yōu)惠。其次,選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。增值稅的繳納過(guò)程中,具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,納稅人的身份對(duì)納稅籌劃具有不同影響。建筑安裝企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃必須對(duì)單位納稅人的身份充分考慮。再次,提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和部門(mén)間的協(xié)同。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的課稅原理不同,建筑安裝企業(yè)必須做好納稅籌劃的總體部署,通過(guò)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理,檢查建筑安裝企業(yè)利潤(rùn)空間和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。另外,增值稅的稅負(fù)的高低不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情,增值稅的繳納離不開(kāi)對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算及對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣,必須加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。最后,要制訂合法的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的納稅籌劃方案。在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的過(guò)程中,制訂的納稅籌劃方案及應(yīng)對(duì)措施必須在國(guó)家的相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行,及時(shí)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中,必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理。對(duì)于納稅籌劃方案的選擇,必須充分考慮機(jī)會(huì)成本,如果實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額,那么選擇這個(gè)方案具有可行性。在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中,要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素,不能只重視繳納稅款金額的減少。延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利,因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少,但是會(huì)減少未來(lái)稅款的現(xiàn)值。
(三)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)核算
建筑安裝企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后,對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣最終需要反映到財(cái)務(wù)核算上來(lái)。因此,在稅改后,需要結(jié)合增值稅的核算法則,制定適合企業(yè)實(shí)際的稅金體系。“營(yíng)改增”發(fā)生在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)核算的工作量將大大增加,因此建筑安裝企業(yè)需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)培養(yǎng),為企業(yè)制訂科學(xué)的納稅籌劃,降低企業(yè)成本,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
(四)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
建筑安裝企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅的過(guò)程中需要使用專用的增值稅發(fā)票作為抵扣的憑證。因此,加強(qiáng)對(duì)專業(yè)發(fā)票的管理是建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要重視的內(nèi)容。傳統(tǒng)的建筑安裝企業(yè)都是通過(guò)手工開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。實(shí)施“營(yíng)改增”之后,增值稅發(fā)票必須機(jī)打,增值稅發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性有所提高,因此增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。為了獲得更多的增值稅專用發(fā)票,企業(yè)需要對(duì)供方進(jìn)行科學(xué)的比較和選擇,對(duì)合作中的分包商進(jìn)行增值稅發(fā)票開(kāi)具資格的審核,這是簽訂分包合同中需要關(guān)注的重要事項(xiàng)。如果企業(yè)不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格,需要在合同中規(guī)定轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的細(xì)則,從而降低納稅額度。另外,需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理,因?yàn)椴⒉皇撬械臅r(shí)間都能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑安裝企業(yè)在具體結(jié)合納稅主體的實(shí)際情形,加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具、空白票的管理及納稅申報(bào)的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開(kāi)具,防止偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票。制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度,通過(guò)制度對(duì)增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)的不法行為進(jìn)行監(jiān)管和打擊。
“營(yíng)改增”對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”之后,企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解?!盃I(yíng)改增”的推廣和在建筑安裝行業(yè)的執(zhí)行對(duì)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展意義重大,但是在“營(yíng)改增”的過(guò)程中,建筑安裝企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì),通過(guò)有效的納稅籌劃等,充分利用“營(yíng)改增”政策實(shí)現(xiàn)稅收的合理化,有效避免重復(fù)征稅,降低企業(yè)負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)活力。
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作者:謝紅萍