當(dāng)前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)加快轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，為了改變經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全的現(xiàn)狀，我國(guó)不斷加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的戰(zhàn)略部署。在稅制改革上就是將過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，從而健全和優(yōu)化我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。通過(guò)在稅制上的調(diào)整，促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，避免稅收的重復(fù)征收，降低企業(yè)納稅成本，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。2013年8月1日，“營(yíng)改增”方案正式向全國(guó)推廣。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的納稅征收范圍的基本規(guī)定中這樣規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅”。本文針對(duì)“營(yíng)改增”在建筑安裝企業(yè)實(shí)施中的影響進(jìn)行分析，探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的積極影響和挑戰(zhàn)，提出建筑安裝企業(yè)面對(duì)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)策略。
一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的積極影響
（一）避免企業(yè)重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)壓力
“營(yíng)改增”之前我國(guó)一直實(shí)施營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度，建筑安裝企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)征收的是營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅的稅率較高，造成建筑安裝企業(yè)巨大的稅收負(fù)擔(dān)?！盃I(yíng)改增”之后，建筑安裝企業(yè)表面稅負(fù)有所增加，但實(shí)際上由于許多進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，增值稅的實(shí)際稅額并不高。并且，建筑安裝企業(yè)由于規(guī)模的擴(kuò)大，中間環(huán)節(jié)會(huì)越來(lái)越復(fù)雜，包括許多工程的招投標(biāo)及工程的分包轉(zhuǎn)包等。實(shí)施“營(yíng)改增”能夠有效降低中間環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅，從而在很大程度上降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)活力。另外，“營(yíng)改增”順應(yīng)了國(guó)際市場(chǎng)的趨勢(shì)潮流，對(duì)改善會(huì)計(jì)處理方式和規(guī)范會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
（二）完善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力
實(shí)施“營(yíng)改增”之后，建筑安裝企業(yè)通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅的手段少交增值稅，企業(yè)會(huì)尋找更多的抵扣項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)少交稅的目的。因此，企業(yè)會(huì)通過(guò)購(gòu)買(mǎi)機(jī)械設(shè)備的方式獲取進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)的機(jī)械化裝備水平提高具有重要的意義。加大對(duì)固定資產(chǎn)的投入可以有效改善過(guò)去的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，有效改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提升建筑安裝企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑安裝企業(yè)的挑戰(zhàn)
（一）加大了建筑安裝企業(yè)的資金壓力
由于建筑安裝企業(yè)的行業(yè)特性，拖欠工程款是十分普遍的現(xiàn)象，一方面企業(yè)要繳納工程款應(yīng)繳增值稅，另一方面工程款的拖欠導(dǎo)致建筑安裝企業(yè)的資金緊張。另外，建筑安裝企業(yè)通過(guò)與供應(yīng)商簽訂買(mǎi)賣(mài)合同的方式保證工程的正常運(yùn)作，但是由于企業(yè)資金短缺造成款項(xiàng)交付時(shí)間拖延，企業(yè)得不到增值稅發(fā)票，無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣，易造成企業(yè)現(xiàn)金流的緊張，影響企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)。
（二）對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和盈利造成影響
首先，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。雖然，“營(yíng)改增”的收入確認(rèn)方式及時(shí)點(diǎn)等造成的影響不大，但是以下幾點(diǎn)影響值得關(guān)注。首先是收入指標(biāo)的下降。增值稅屬于價(jià)外稅，是需要扣除的，在確認(rèn)收入的時(shí)候收入指標(biāo)有所下降，因此需要價(jià)稅分離。其次是實(shí)際收入有所減少?！盃I(yíng)改增”在試點(diǎn)之后出現(xiàn)了非增值稅一般納稅人即使獲得了增值稅發(fā)票也無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的抵扣現(xiàn)象。因此，建筑安裝企業(yè)在保持原先的服務(wù)價(jià)格不變的情況下，需要自行承擔(dān)這部分稅負(fù)。當(dāng)成本沒(méi)有發(fā)生同步減少，那么實(shí)際收入將會(huì)減少。最后，由于建筑安裝企業(yè)的項(xiàng)目遍布范圍較廣，許多建筑安裝企業(yè)都是以總部的名義進(jìn)行投標(biāo)并以總部的名義獲得中標(biāo)權(quán)，但是許多項(xiàng)目在中標(biāo)之后都是由下屬分公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。因此，在“營(yíng)改增”實(shí)施之前，總部可以替下屬單位進(jìn)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，不會(huì)發(fā)生代扣的問(wèn)題，但是實(shí)施稅制改革之后，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的主體發(fā)生不一致情況，無(wú)法進(jìn)行代繳代扣。
（三）造成管理成本的增加
企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納收費(fèi)較為簡(jiǎn)單，只需要在繳納的時(shí)候進(jìn)行核算。而建筑安裝企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅的繳納環(huán)節(jié)和手續(xù)較為復(fù)雜。增值稅專用發(fā)票在日常的管理、開(kāi)具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求。增值稅發(fā)票的管理是稅改過(guò)程中十分重要的影響因素，必須重視增值稅發(fā)票的管理。需要安排專人負(fù)責(zé)操作增值稅發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具及認(rèn)證抵扣等工作。通過(guò)優(yōu)先選擇納稅人，做到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，才能有效降低稅負(fù)。復(fù)雜的工作環(huán)節(jié)造成人力成本和時(shí)間的增加，為企業(yè)的管理成本帶來(lái)負(fù)擔(dān)。
三、建筑安裝企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的策略
（一）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)
首先，建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。在“營(yíng)改增”進(jìn)行試點(diǎn)之后，建筑安裝企業(yè)的納稅人在納稅上發(fā)生顯著變化，之前的營(yíng)業(yè)稅稅收減免和收稅申報(bào)的政策都被終止，應(yīng)該按照增值稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”相關(guān)的理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的更新，深刻提高對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”之后稅收政策變化的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際的工作中進(jìn)行熟練的掌握和運(yùn)用。其次，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”之后的納稅籌劃，密切關(guān)注“營(yíng)改增”過(guò)后的稅制銜接工作。在新舊制度變化的過(guò)程中，及時(shí)地關(guān)注財(cái)稅部門(mén)的政策的出臺(tái)和變化，最大程度地對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行有效把握，為企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低壓力。因此，財(cái)務(wù)管理人員不僅僅要充分的認(rèn)識(shí)“營(yíng)改增”的政策變化，還要更好地把握計(jì)稅基礎(chǔ)，從而有效地進(jìn)行政策的過(guò)渡和銜接。
（二）加強(qiáng)建筑安裝企業(yè)的納稅籌劃管理
首先，要充分利用稅收優(yōu)惠政策?！盃I(yíng)改增”政策中規(guī)定，對(duì)營(yíng)業(yè)稅延續(xù)原有的優(yōu)惠政策。建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以把握這一政策優(yōu)惠。其次，選擇合理的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃。增值稅的繳納過(guò)程中，具體可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，納稅人的身份對(duì)納稅籌劃具有不同影響。建筑安裝企業(yè)“營(yíng)改增”后的納稅籌劃必須對(duì)單位納稅人的身份充分考慮。再次，提高領(lǐng)導(dǎo)層的重視和部門(mén)間的協(xié)同。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的課稅原理不同，建筑安裝企業(yè)必須做好納稅籌劃的總體部署，通過(guò)對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，檢查建筑安裝企業(yè)利潤(rùn)空間和利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。另外，增值稅的稅負(fù)的高低不是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的事情，增值稅的繳納離不開(kāi)對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算及對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，必須加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作。最后，要制訂合法的應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的納稅籌劃方案。在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的過(guò)程中，制訂的納稅籌劃方案及應(yīng)對(duì)措施必須在國(guó)家的相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行，及時(shí)根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法規(guī)的變化對(duì)建筑安裝企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須按照現(xiàn)行的法律進(jìn)行會(huì)計(jì)賬目的處理。對(duì)于納稅籌劃方案的選擇，必須充分考慮機(jī)會(huì)成本，如果實(shí)施稅收籌劃方案增加的費(fèi)用和放棄其他方案的機(jī)會(huì)收益不大于稅收負(fù)擔(dān)的減少額，那么選擇這個(gè)方案具有可行性。在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，要充分考慮時(shí)間價(jià)值因素，不能只重視繳納稅款金額的減少。延遲繳納稅款比繳納稅款的金額減少更加有利，因?yàn)檠舆t繳納稅款所發(fā)生的納稅額度不會(huì)少，但是會(huì)減少未來(lái)稅款的現(xiàn)值。
（三）加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”的會(huì)計(jì)核算
建筑安裝企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅的計(jì)算及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣最終需要反映到財(cái)務(wù)核算上來(lái)。因此，在稅改后，需要結(jié)合增值稅的核算法則，制定適合企業(yè)實(shí)際的稅金體系。“營(yíng)改增”發(fā)生在建筑安裝企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的工作量將大大增加，因此建筑安裝企業(yè)需要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)則，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為企業(yè)制訂科學(xué)的納稅籌劃，降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
（四）加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理
建筑安裝企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增值稅的過(guò)程中需要使用專用的增值稅發(fā)票作為抵扣的憑證。因此，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)發(fā)票的管理是建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)管理需要重視的內(nèi)容。傳統(tǒng)的建筑安裝企業(yè)都是通過(guò)手工開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。實(shí)施“營(yíng)改增”之后，增值稅發(fā)票必須機(jī)打，增值稅發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性有所提高，因此增值稅發(fā)票的管理難度大大增加。為了獲得更多的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需要對(duì)供方進(jìn)行科學(xué)的比較和選擇，對(duì)合作中的分包商進(jìn)行增值稅發(fā)票開(kāi)具資格的審核，這是簽訂分包合同中需要關(guān)注的重要事項(xiàng)。如果企業(yè)不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，需要在合同中規(guī)定轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的細(xì)則，從而降低納稅額度。另外，需要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票開(kāi)具時(shí)限的管理，因?yàn)椴⒉皇撬械臅r(shí)間都能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。建筑安裝企業(yè)在具體結(jié)合納稅主體的實(shí)際情形，加強(qiáng)對(duì)于發(fā)票的開(kāi)具、空白票的管理及納稅申報(bào)的管理。嚴(yán)格管理增值稅發(fā)票的開(kāi)具，防止偽造和虛開(kāi)增值稅發(fā)票。制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，通過(guò)制度對(duì)增值稅發(fā)票管理中出現(xiàn)的不法行為進(jìn)行監(jiān)管和打擊。
“營(yíng)改增”對(duì)于建筑安裝企業(yè)而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。建筑安裝企業(yè)在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)所承受的稅收負(fù)擔(dān)可以得到一定程度上的緩解?！盃I(yíng)改增”的推廣和在建筑安裝行業(yè)的執(zhí)行對(duì)建筑安裝企業(yè)的發(fā)展意義重大，但是在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，建筑安裝企業(yè)必須積極應(yīng)對(duì)，通過(guò)有效的納稅籌劃等，充分利用“營(yíng)改增”政策實(shí)現(xiàn)稅收的合理化，有效避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)活力。
參考文獻(xiàn)：
[1]藍(lán)泗方.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)影響的實(shí)例分析[J].稅收征納，2012（10）.
[2]黃翠玲.淺議“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）.
[3]葉智勇.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅有關(guān)問(wèn)題的分析和建議[J].財(cái)政監(jiān)督，2012（20）.
[4]劉光軍，任浩，崔勝利.建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)處理好幾個(gè)問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（10）.
作者：謝紅萍
