一、納稅籌劃風險管理目標描述
（一）納稅籌劃風險管理理念與策略
納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負擔的角度考慮，通過對相關(guān)經(jīng)濟事項所進行的一系列規(guī)劃、設(shè)計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認識企業(yè)存在的稅務(wù)風險，掌握防范稅務(wù)風險的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標利潤最大化，最終實現(xiàn)納稅籌劃的風險管理目標。
（二）納稅籌劃風險管理的目標
納稅籌劃風險管理的目標，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風險，強化公司內(nèi)部管理，提升財務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風險管控能力，實現(xiàn)依法納稅、準確納稅、合理納稅。
（三）納稅籌劃風險管理的項目范圍
納稅籌劃風險管理項目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體包括對增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風險的識別和防范、稅務(wù)分析和納稅評估。
二、納稅籌劃風險管理的內(nèi)容
（一）納稅籌劃相關(guān)的風險
主要有稅收征管風險、稅收政策風險和企業(yè)經(jīng)營風險。
1、稅收征管風險
稅務(wù)登記風險，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來的風險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風險。
發(fā)票征管風險，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風險。
納稅申報風險，是指對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進行調(diào)增而未調(diào)增的項目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風險。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風險。
納稅評估風險，是指稅務(wù)機關(guān)納稅評估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務(wù)處理方面存在的問題和風險，沒有及時規(guī)范財稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風險。
2、稅收政策風險
稅收政策理解偏差引起的風險。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風險。
稅收政策調(diào)整引起的風險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時機則會引發(fā)納稅籌劃的政策風險。
稅收政策模糊引起的風險。我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對稅法精神理解錯誤而引發(fā)納稅籌劃風險。
3、企業(yè)經(jīng)營風險
投資決策引起的風險。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關(guān)因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。
成本開支引起的風險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導(dǎo)致利益的流出。
方案實施風險。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發(fā)籌劃方案的實施風險。
（二）納稅籌劃風險產(chǎn)生的原因
1、納稅籌劃具有條件性
因一般企業(yè)財務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時間和精力對相關(guān)稅務(wù)政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。
2、納稅籌劃具有主觀性
納稅籌劃涉及多個領(lǐng)域，籌劃人員對稅收政策法規(guī)的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。
3、征納雙方認定具有差異性
我國稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)仍會視其為非法行為。
（三）納稅籌劃風險的控制方法
1、納稅籌劃風險控制體系
組織控制體系：加強公司流程權(quán)責的控制
業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對稅種準確性的核定
票務(wù)控制體系：嚴格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理
會計控制體系：加強會計憑證的制證、復(fù)核、審批控制
資金控制體系：加強資金安全管理和預(yù)算管控
2、納稅籌劃風險控制體系具體說明
組織控制體系：成立稅務(wù)風險控制小組，由公司財務(wù)部門主要負責人擔任組長，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責人為成員，主要職責是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風險控制工作。
業(yè)務(wù)控制體系：財務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來供應(yīng)商及時溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對公司稅負的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時反饋業(yè)務(wù)部門。
票務(wù)控制體系：嚴格各項發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行受票和開票，加強增值稅發(fā)票的管理，符合進項稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風險及各項稅收優(yōu)惠政策落到實處。
會計控制體系：一是會計核算規(guī)范，嚴格按照企業(yè)會計準則標準化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復(fù)核管理，對計提的稅金在復(fù)核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入及部分往來科目，檢查相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來賬項的性質(zhì)，檢查各項收入的來源及性質(zhì)，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進行納稅申報、繳納稅款。
資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現(xiàn)的問題及時整改，加強資金的預(yù)算管控，實行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴格收支兩條線，有效控制納稅風險。財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容真實性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務(wù)部門負責人審核，層層把關(guān)，將納稅風險控制在源頭。
三、納稅籌劃風險管理的評估與改進
根據(jù)稅務(wù)風險制定下一步納稅籌劃風險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務(wù)風險管理和制度管理的良性循環(huán)機制，最終實現(xiàn)稅務(wù)風險的合理管控，達到準確納稅的目的。
訂購稅法數(shù)據(jù)庫，及時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請稅務(wù)顧問及時解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。
建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風險指標體系，對風險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準確、合理。
提高納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)，不斷學(xué)習新的知識，擴展新的領(lǐng)域，及時掌握最新的稅收政策，提高對經(jīng)濟前景的預(yù)測能力、對項目的統(tǒng)籌謀劃能力、與各部門密切配合的協(xié)調(diào)能力。
總之，納稅籌劃風險管理的評估與改進必須做到經(jīng)濟管理行為、會計核算和稅收政策的有機結(jié)合。
作者：吳雪
