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國有企業(yè)改制涉稅問題探討及其風險防控

國有企業(yè)改制過程中經常會出現(xiàn)涉稅問題,具體發(fā)生在企業(yè)資產重組、產權交易、破產清算以及合資過程中,作為企業(yè)改制的基礎性工作,資產評估失誤會導致稅收流失。所以,必須對國有企業(yè)改制涉稅風險進行有效防控。

一、國有企業(yè)改制涉稅問題

(一)產權交易導致稅收流失

作為企業(yè)資本運作的關鍵內容,產權交易在優(yōu)化資源配置過程中具有非常重要的作用。通常企業(yè)產權交易都是在產權交易市場中具體實施,其前提是公開交易,若存在多個交易者進行競爭,需要對比國有產權價格,以遏制國有企業(yè)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生,避免流失國有資產。但是,現(xiàn)階段我國國有產權交易并非由經濟市場決定,其主要因素是我國未形成統(tǒng)一產權管理機構與交易市場,所有產權交易市場均屬于自發(fā)構建,所以市場內容較為混亂。而且也未形成專門管理法規(guī)與統(tǒng)一立法規(guī)定,僅僅是根據(jù)地方行政法規(guī)進行產權交易,缺乏有效的約束力,對企業(yè)產權交易造成不利影響。

(二)企業(yè)資產重組導致稅收流失

重組企業(yè)資產過程中,因為制度配套、政策銜接等因素而導致國有資產流失,造成企業(yè)稅收流失問題。因為企業(yè)在重組資產時,一些資產會有模糊的政策界限,比如,重新組合企業(yè)流動資產的本質其實就是貨物交換行為,依照相關稅法規(guī)定,必須對企業(yè)增值稅進行增收,但是,因為企業(yè)存在不規(guī)范的流動資產,在評估企業(yè)流動資產過程中會出現(xiàn)縮水現(xiàn)象,導致國有企業(yè)減值,流失企業(yè)應征增值稅。

此外,還會導致企業(yè)營業(yè)稅的流失。重組企業(yè)資產的過程中,經常會出現(xiàn)轉讓土地使用權與房產設備等問題,依照相關稅法規(guī)定,必須在我國境內轉讓無形資產與提供應稅勞務的個人或單位,被稱為營業(yè)稅納稅人。但是,在重組企業(yè)資產時,稅務機關不能靈活掌握企業(yè)信息,對企業(yè)營業(yè)稅納稅人無法及時確定,最終導致企業(yè)稅款的流失。

(三)企業(yè)合資導致稅收流失

現(xiàn)階段,國有企業(yè)根據(jù)資金來源劃分,主要有兩種合資改制形式,即:國有和私營企業(yè)合資,中外合資,而導致企業(yè)稅收流失比較嚴重的是中外合資。在創(chuàng)立中外合資企業(yè)的過程中,需要有效評估雙方資產,然而,因為一些企業(yè)急于促成合資項目,吸引外資,所以主管低估或者不評估中方國有資產,對專利、商標等無形資產作低價,導致中方國有資產存在非常低的所占比,使得在合資國有資產時資產流失比較嚴重。依照我國相關稅法規(guī)定,在組建中外合資企業(yè)時,對企業(yè)資產溢價與增值評估所得,必須上繳企業(yè)所得稅。但是,因為國有資產大量流失,導致企業(yè)所得稅減少,導致稅收流失。

二、涉稅風險防控措施

(一)對產權交易市場進行有效規(guī)范,明確規(guī)定產權交易中國有資產的稅收政策

根據(jù)現(xiàn)階段我國產權交易市場不規(guī)范以及雜亂的情況,有效清理、整合以及重組已完成的交易,確保各省份在重組合并后僅有一家技術交易所與產權交易所設立,以此形成全國交易網絡機制,對企業(yè)產權轉讓信息予以及時收集與公布,對國有資產交易與轉讓過程予以詳實記錄、撮合與監(jiān)督,避免在交易國有資產時出現(xiàn)不必要的損失。此外,必須在政策上明確規(guī)定產權交易中的稅收問題,避免由于各種因素而導致交易中的稅收流失。

(二)規(guī)范運作國有企業(yè)資產重組稅收政策

資產重組過程中,國有企業(yè)必須對其具體運作過程進行規(guī)范,委托審計部門全面審計國有企業(yè)財務狀況與生產經營情況,企業(yè)財務部門依照具體審計情況對企業(yè)賬目編制報表進行有效調整,確保企業(yè)資料充足的準確性與真實性。此外,必須對企業(yè)重組資產過程中的稅收政策予以明確,制定配套、有效的政策法規(guī),保證企業(yè)有法可依。涉稅的新問題與新情況在重組企業(yè)資產過程中會不斷出現(xiàn),但是現(xiàn)行律法內容與涉稅新情況不相適應,所以,國家必須依照實際情況對新律法政策予以適時出臺。最后,還要進一步加強稅務機關稅收征管工作,并與相關組織積極保持聯(lián)系,明確稅務機關改制職責,對國有企業(yè)改制過程中所存在的涉稅問題予以合理解決,做到不但能夠支持國有企業(yè)降低其債務負擔,同時有可以有效避免國有企業(yè)稅收流失,對國家利益進行有效維護。

(三)對合資中的國有資產權益進行維護

第一步,一定要有目的有計劃的檢查與監(jiān)督國有企業(yè)資產經營管理狀況,對國有資產權益造成損害的行為予以及時性糾正。就我國的合資企業(yè)而言,一方面要聘請具有權威性的評估機構客觀評估國有資產,另一方面要客觀評估外方資產,避免合資過程中國有資產的流失,同時有效避免由于流失國有資產而造成的稅收流失。而且還要對三資企業(yè)認定工作予以不斷加強,避免國有企業(yè)為得到三資企業(yè)可以實行稅收優(yōu)惠而發(fā)生變相逃稅的情況。最后,還必須構建一套相對比較完整的評估企業(yè)資產質量監(jiān)控機制,確保我國資產評估的完善與專業(yè)化,保證國有企業(yè)資產評估標準逐漸呈現(xiàn)國際化。

參考文獻:

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作者:趙國華

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