一、“營改增”對信息技術服務型企業(yè)的影響
據(jù)《關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營改增試點。《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：信息技術服務，是指利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務。其中，軟件服務，是指提供軟件開發(fā)服務、軟件咨詢服務、軟件維護服務、軟件測試服務的業(yè)務行為。電路設計及測試服務，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設計、測試及相關技術支持服務的業(yè)務行為。信息系統(tǒng)服務，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡管理、桌面管理與維護、信息系統(tǒng)應用、基礎信息技術管理平臺整合、信息技術基礎設施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務的業(yè)務行為。業(yè)務流程管理服務，是指依托計算機信息技術提供的人力資源管理、財務經(jīng)濟管理、金融支付服務、內部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務平臺等服務的業(yè)務活動。
“營改增”目的就是通過減少現(xiàn)代服務業(yè)稅收，解決各行業(yè)重復征收，促進企業(yè)的結構調整，促進產(chǎn)業(yè)結構的升級?！对圏c有關事項的規(guī)定》明確，應稅服務年銷售額超過500萬元（含本數(shù)）的納稅人為一般納稅人；應稅服務年銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。根據(jù)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法輔導》相關條款規(guī)定，一般納稅人的增值稅稅率是6%，而小規(guī)模納稅人征收率則僅為3%。在計算方法上，小規(guī)模納稅人受益較明顯?！盃I改增”前，應納營業(yè)稅額為營業(yè)收入全額乘以5%的稅率。“營改增”后，小規(guī)模納稅人只能開普通發(fā)票，營業(yè)收入為含稅銷售額，應納增值稅額=營業(yè)收入（含稅銷售額）÷（1+征收率3%）×3%。假定某小型信息技術服務企業(yè)營業(yè)額為100萬元，營改增”前，應納營業(yè)稅額=100×5%=5萬元，營改增”后，應納增值稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元，應納稅額明顯下降。
“營改增”后，一般納稅人由繳納5%營業(yè)稅改為繳納6%增值稅，稅基由全額計稅改為增值部分計稅。一般納稅人開出增值稅專用發(fā)票后，應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。銷項稅額=營業(yè)收入（含稅銷售額）÷（1+6%）×6%，營業(yè)收入對應稅率提高了；進項稅額=購入設備、軟件服務等成本支出÷適用稅率。信息技術服務型企業(yè)具有高科技、高智力、高增值的特點，成本主要包括管理軟件和設備成本、研發(fā)成本、人力成本等。由于進項稅額可低扣前提必須取得增值稅專用發(fā)票，因此外購的設備和管理軟件如果取得增值稅專用發(fā)票可抵扣稅款。由于信息技術業(yè)人才的高技術含量，人力資源成本也較高，而此類成本不能產(chǎn)生進項稅。如果可抵扣的比重過低，將導致稅基變大，變相增加了企業(yè)的稅負。相對小規(guī)模納稅人，信息技術業(yè)一般納稅人“營改增”稅負增減決定于成本能否取得增值稅專用發(fā)票。據(jù)巨潮資訊網(wǎng)2013年10月26日公布的用友軟件（500588）2013年第三季度的主要會計報表項目、財務指標重大變動的情況及原因來看，公司第三季的營業(yè)稅金及附加由2012年第三季度的66，988，040萬元下降為35，512，128萬元，同比下降了47.0%。從公布的信息看，主要原因是由于從2013年8月1日起全國營改增所致。
二、信息技術服務型企業(yè)應對“營改增”的策略
信息技術服務型企業(yè)應結合企業(yè)自身經(jīng)營規(guī)模及具體業(yè)務范圍，研究“營改增”對企業(yè)的經(jīng)營、財務等方面的影響，制訂相應的策略，通過各種手段合理降低企業(yè)的稅負。
（一）加強發(fā)票管理能力，及時制訂發(fā)票管理新規(guī)范
本次“營改增”后一般納稅人服務成本只有開具增值稅專用發(fā)票才可以抵扣，由于信息技術服務企業(yè)在經(jīng)營過程中需要購進較先進的計算機、通信設備及應用軟件，如果向一般點納稅人購買，該部分成本在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅則可以進行進項抵扣，從而合理降低稅負。針對發(fā)票管理要求的改變，信息技術型企業(yè)的要制訂嚴密的發(fā)票管理制度，規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，以適應“營改增”的變化。
（二）轉變企業(yè)經(jīng)營模式，選擇服務外包獲得成本優(yōu)勢
信息技術服務企業(yè)屬技術密集型企業(yè)，對高端技術人員需求較多，人力資源成本也較高，而隨著人力成本節(jié)節(jié)攀升，可利用服務外包公司將企業(yè)非核心的基礎業(yè)務外包出去，達到降低成本、提高效率的目的。另一方面，也可從信息技術服務外包公司一般納稅人購買服務取得增值稅專用發(fā)票，達到可抵扣進項稅額的目的。信息技術服務企業(yè)通過選擇服務外包，獲得成本優(yōu)勢、減少稅負，可謂“一舉兩得”。近年來，隨著行業(yè)分工的細化，各地紛紛建立信息服務產(chǎn)業(yè)園。如2013年5月30日，由北京軟件和信息服務交易所承辦的“2013第二屆中國（北京）國際服務貿易交易會軟件服務外包創(chuàng)新發(fā)展大會”在北京國際會議中心隆重舉行，針對當前軟件與信息技術服務外包產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀發(fā)展等一系列內容做了詳盡的闡述和解讀。目的是推動中國軟件貿易和信息服務外包健康快速持續(xù)發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)良性發(fā)展整合產(chǎn)業(yè)鏈，強化產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)勢互補。隨著服務外包產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，信息技術服務企業(yè)對非核心業(yè)務采取外包形式，而致力于核心業(yè)務的發(fā)展。
（三）對核心人才進行股權激勵，有利于企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展
信息技術服務企業(yè)屬現(xiàn)代高端服務業(yè)，需要核心業(yè)務的不斷發(fā)展創(chuàng)新。而核心技術人員的人力成本較高，人員的流動性也較大，這些核心技術人員的流失不僅帶走公司的商業(yè)秘密和技術秘密，也可能帶走企業(yè)的客戶，影響企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。可對核心人才進行股權激勵，一方面降低企業(yè)內部運營成本 ，另一方面也降低了企業(yè)經(jīng)營風險，通過“雙降”加大核心人才引進，增強核心技術人員的凝聚力，有利于企業(yè)長遠持續(xù)發(fā)展。例如據(jù)巨潮資訊網(wǎng)，用友軟件（500588）于2013年10月公告《股票期權與限制性股票激勵計劃（草案修訂稿）》，擬向激勵對象對象1641人授予股票權益總計2877.7387萬份，占公司股本3%，包括1438.8694萬份股票期權和1438.8694萬份限制性股票。激勵計劃涉及對象包含核心高管等，本次股權激勵有利于提高核心高管與企業(yè)的依附度，有利于企業(yè)的長遠發(fā)展。
（四）調整企業(yè)會計核算管理制度，提高會計人員的專業(yè)素質和業(yè)務水平
“營改增”前，信息技術服務企業(yè)只需取得普通發(fā)票，會計核算科目也較簡單。營業(yè)收入只需通過“主營業(yè)務收入”等核算，營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”、等“應交稅費-應交營業(yè)稅”等進行核算?！盃I改增”后，增值稅必須通過“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅費-應交增值稅（進項稅額）”等進行核算，會計核算科目發(fā)生了變化。營業(yè)稅從價內稅過渡到增值稅價外稅，核算要求相應提高，申報流程也發(fā)生較大變化，這都需要會計人員去認真學習有關制度，及時調整企業(yè)會計核算管理制度，以適應稅收的變化。
三、結束語
總體而言，“營改增”的目的就是通過減少現(xiàn)代服務業(yè)稅收，解決各行業(yè)重復征稅，促進企業(yè)經(jīng)濟結構的調整，促進產(chǎn)業(yè)結構的升級，增強企業(yè)的核心競爭力。信息技術服務企業(yè)作為現(xiàn)代服務業(yè)的一個稅改項目，必須抓住歷史機遇，改變企業(yè)經(jīng)營模式和盈利模式，加強財務整體籌劃，合理降低稅收負擔，提高企業(yè)核心競爭力，促進信息技術服務業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。
做好：呂麗潔
