一、籌劃背景
（一）利潤最大化的要求
稅收雖然是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的必要支出，但是對于企業(yè)而言，只要做好稅收籌劃，依法納稅，就能夠使企業(yè)獲得較大的利益。對于跨地區(qū)經(jīng)營經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)而言，系統(tǒng)掌握行業(yè)稅務(wù)知識，利用集團(tuán)管理的方式，在競爭激烈的汽車租賃市場中有效地控制稅收成本，取得利潤最大化，是每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。
（二）公司經(jīng)營需要參考稅務(wù)籌劃方案制定企業(yè)戰(zhàn)略
對于企業(yè)而言，所謂的稅收籌劃，就是在企業(yè)納稅前做好相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃活動。對于跨地區(qū)經(jīng)營的汽車租賃公司而言，為了擴(kuò)大規(guī)模或開拓市場，往往需要不斷增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，由于不同種類分支機(jī)構(gòu)的管理模式和納稅義務(wù)并不相同，需要企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)立之前，就從經(jīng)營角度出發(fā)，考察要設(shè)立的公司架構(gòu)是否適合公司本身的發(fā)展，并從稅務(wù)角度考察，判斷該模式是否有利于整個公司的利益，然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和商業(yè)模式的設(shè)計，從而制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
（三）風(fēng)險規(guī)避的要求
對于企業(yè)而言，雖然可以采用調(diào)整商品價格等方式來提升企業(yè)的收益，增加企業(yè)的利潤，但是市場是存在風(fēng)險的，一旦商品市場出現(xiàn)變動，即使企業(yè)調(diào)整商品價格，也會不可避免的遭受損失。因此對于企業(yè)來說，通過稅收籌劃，進(jìn)行合理的避稅，是企業(yè)獲得穩(wěn)定收益的重要途徑。
企業(yè)所采取的稅收籌劃，即是企業(yè)在稅法的相關(guān)規(guī)定下，使用合理的方法對企業(yè)將要納稅的一種規(guī)劃。企業(yè)采用合理的手法進(jìn)行稅收籌劃，不僅能夠使企業(yè)減輕稅賦，還有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。
對于跨地區(qū)經(jīng)營的經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)來說，首先要研究理清經(jīng)營租賃行業(yè)的主要稅種和稅收政策，并結(jié)合不同地區(qū)地方稅收政策的不同，研究設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，綜合跨地區(qū)所得稅管理的相關(guān)辦法，整體籌劃，以防范稅收政策理解錯誤、業(yè)務(wù)模式選擇不當(dāng)給企業(yè)帶來的風(fēng)險和利潤損失。
二、經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)稅收策劃
（一）組織形式的選擇
對于汽車租賃企業(yè)而言，跨地區(qū)、聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營的集團(tuán)化管理方式是企業(yè)發(fā)展的趨勢和方向，公司要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時，往往需要向下增設(shè)分支機(jī)構(gòu)，即開辦分公司或子公司。
從法律上講，子公司屬于獨(dú)立法人，分公司屬于非獨(dú)立法人。子公司與分公司之間的區(qū)別主要涉及兩個方面：
第一，子公司與分公司的設(shè)立方式之間的差異。所謂的子公司就是企業(yè)撥付資金，協(xié)助創(chuàng)立的一個能夠進(jìn)行單獨(dú)核算，盈虧自負(fù)的公司，而所謂的分公司就是企業(yè)發(fā)放資金，另行創(chuàng)立的一個由企業(yè)統(tǒng)一管理的公司，相當(dāng)于企業(yè)的一個部門。第二，子公司與分公司的核算方式之間的差異。子公司的核算通常是獨(dú)立的，自負(fù)盈虧，企業(yè)只需要在年末收取分紅即可，而分公司則是由企業(yè)統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理的。
汽車租賃集團(tuán)在分支機(jī)構(gòu)組建期，往往出于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理便利、當(dāng)?shù)卦O(shè)置分公司的難易程度等因素考慮，將分子公司的建立按照地域管轄劃分為東、西、南、北等片區(qū)。一般情況下，若是企業(yè)的總公司長期處理獲利的狀態(tài)，那么設(shè)立子公司較為適宜，因?yàn)槠髽I(yè)的總公司帶動子公司發(fā)展盈利，就會使子公司獲得更多的稅收優(yōu)惠政策；如果預(yù)計組建的新公司在經(jīng)營初期就會發(fā)生虧損，且需要一定的時間業(yè)務(wù)量才能達(dá)到一定水平，則組建分公司更為有利，一方面可以降低企業(yè)的運(yùn)營管理成本，另一方面分公司的虧損與總公司合并計算繳納企業(yè)所得稅，也可抵減總公司的稅收負(fù)擔(dān)。另外，也可以考慮將不同業(yè)務(wù)發(fā)展程度地區(qū)的分公司統(tǒng)一設(shè)置在同一子公司下，從而利用業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)地區(qū)分公司的虧損抵減業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)地區(qū)子公司承擔(dān)的稅賦，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
（二）經(jīng)營租賃汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃
1、經(jīng)營租賃汽車公司主要業(yè)務(wù)
通常情況下，汽車租賃公司開展業(yè)務(wù)主要包括以下兩種方式：第一種方式是，汽車租賃公司將其內(nèi)部的汽車出租給他人，汽車租賃公司提供汽車的保險費(fèi)用以及年檢費(fèi)用，但是不提供汽車駕駛員以及汽車的燃油費(fèi)用等，然后汽車租賃公司向顧客收取租金；第二種方式是，企業(yè)租賃公司不僅將汽車出租給他人，并且提供汽車駕駛?cè)藛T，燃油費(fèi)等日常費(fèi)用，然后汽車租賃公司向顧客收取租金。
2、相關(guān)政策規(guī)定
以一般納稅人為例，汽車租賃公司的第一種租賃業(yè)務(wù)，即只將汽車租給客戶，不提供汽車駕駛?cè)藛T的租賃方式中，汽車租賃公司所收取的費(fèi)用適用17%的增值稅率，根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)租賃公司可以憑借所購汽車或是燃油等費(fèi)用的增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。
經(jīng)營租賃汽車公司的第二種業(yè)務(wù)，即汽車租賃公司將汽車出租給客戶，同時提供汽車駕駛?cè)藛T以及汽車修理費(fèi)，燃油費(fèi)等所有的日常費(fèi)用，在這種情況下，汽車租賃公司所收取的租金所適用的增值稅稅率為11%。從2013年8月1日起，發(fā)生購進(jìn)汽車、燃油、汽車修理費(fèi)等可憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣，同時，企業(yè)可以開具11%的增值稅專用發(fā)票，其客戶也可以據(jù)此抵扣稅款。
3、企業(yè)選擇
從稅收政策看，只提供汽車租賃，不提供駕駛?cè)藛T的汽車租賃模式17%，不僅提供汽車租賃也提供駕駛?cè)藛T并承擔(dān)日常費(fèi)用的租賃模式增值稅稅率為11%，二者均可以抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。故企業(yè)應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、公司設(shè)置、人員安排、租賃合同簽訂、運(yùn)輸工具購買等方面做出必要的調(diào)整，按照自己公司的實(shí)際狀況選擇設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容和產(chǎn)品模式，使自己的業(yè)務(wù)操作符合相應(yīng)稅目的要求，以達(dá)到減少稅賦的目的。
與此同時，企業(yè)應(yīng)兼顧出租車輛的購入日期，將出租的汽車屬于2013年8月1日前購入的、企業(yè)需選擇采用簡易辦法納稅的業(yè)務(wù)并且在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)與現(xiàn)行征收11%或17%增值稅的業(yè)務(wù)分別核算，以避免未分別核算而使用較高的稅率給企業(yè)帶來的損失。
（三）集團(tuán)內(nèi)部間相互租賃
汽車租賃業(yè)務(wù)能夠同時為出租方與承租方帶來很大的收益，這是因?yàn)閷τ谄囎赓U的承租方來說，其只需要繳納一定的租金，就能夠使用自己理想的車型，使其因?yàn)橘Y金不足難以支付理想汽車的購買費(fèi)用的情況得到有效的緩解，而對于汽車租賃的出租方來說，利用其現(xiàn)有的汽車資源，能夠獲得一定的收益，增加其資本。同樣，當(dāng)租賃業(yè)務(wù)的出租方與承租方同屬一個企業(yè)集團(tuán)時，只要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，就能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)以租賃的方式轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)，這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)收益，同時還能夠減輕企業(yè)的稅賦。
例如，甲企業(yè)（出租方）和乙企業(yè)（承租方）屬同一利潤集團(tuán)，乙企業(yè)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)（時期或行業(yè)），所得稅率為15%，甲企業(yè)所得稅稅率為25%。甲企業(yè)將年贏利10萬元的車輛（價值100萬元）以租賃形式轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定（租金水平符合公開市場原則），收取足夠低的租金（如4萬元）。這樣，對于甲企業(yè)（出租方）方來說少收入10-4=6萬元，乙企業(yè)（承租方）則少支出6萬元，甲企業(yè)就將6萬元利潤轉(zhuǎn)移到了乙企業(yè)，享受乙企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠，使整個集團(tuán)稅負(fù)減少了6×（25%-15%）=0.6萬元，從而提升了集團(tuán)利潤率。甲、乙企業(yè)適用的稅率差別越大，租金越低，從甲企業(yè)轉(zhuǎn)移乙企業(yè)的利潤越多，稅負(fù)降低的幅度就越大，整個集團(tuán)利潤率增加的幅度就越大，稅收籌劃的效果就越好。
（四）因汽車牌照受限等因素引起的同業(yè)收購中應(yīng)注意的問題
因汽車保有量的增大，北京、上海等大城市已逐漸開始對小汽車牌照實(shí)施限制性規(guī)定。汽車牌照的稀缺性，使公司并購成為取得牌照和租賃經(jīng)營權(quán)的一種捷徑。但因汽車租賃行業(yè)起步較晚，行業(yè)整體管理水平不高，企業(yè)在兼并前，應(yīng)加強(qiáng)與目標(biāo)企業(yè)所屬稅務(wù)部門的溝通，確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)適用的稅務(wù)政策及真實(shí)繳交狀況，核實(shí)被收購企業(yè)是否享受定期減免稅優(yōu)惠政策，是否存在稅務(wù)應(yīng)補(bǔ)退稅款及罰款，這些信息將直接影響收購企業(yè)補(bǔ)稅額的高低，應(yīng)在投資前予以充分考慮。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)盡量選擇一些管理不善出現(xiàn)虧損的公司進(jìn)行合并，通過收購企業(yè)盈利與被收購企業(yè)虧損的相互抵消，進(jìn)而使企業(yè)所納稅獲得減免。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損，企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延，推遲所得稅的繳納時間。
參考文獻(xiàn)：
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作者：趙瑩
