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跨地區(qū)經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃

一、籌劃背景

(一)利潤最大化的要求

稅收雖然是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的必要支出,但是對于企業(yè)而言,只要做好稅收籌劃,依法納稅,就能夠使企業(yè)獲得較大的利益。對于跨地區(qū)經(jīng)營經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)而言,系統(tǒng)掌握行業(yè)稅務(wù)知識,利用集團(tuán)管理的方式,在競爭激烈的汽車租賃市場中有效地控制稅收成本,取得利潤最大化,是每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

(二)公司經(jīng)營需要參考稅務(wù)籌劃方案制定企業(yè)戰(zhàn)略

對于企業(yè)而言,所謂的稅收籌劃,就是在企業(yè)納稅前做好相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃活動。對于跨地區(qū)經(jīng)營的汽車租賃公司而言,為了擴(kuò)大規(guī)模或開拓市場,往往需要不斷增設(shè)分支機(jī)構(gòu),由于不同種類分支機(jī)構(gòu)的管理模式和納稅義務(wù)并不相同,需要企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)立之前,就從經(jīng)營角度出發(fā),考察要設(shè)立的公司架構(gòu)是否適合公司本身的發(fā)展,并從稅務(wù)角度考察,判斷該模式是否有利于整個公司的利益,然后在此基礎(chǔ)上進(jìn)行機(jī)構(gòu)設(shè)置和商業(yè)模式的設(shè)計,從而制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

(三)風(fēng)險規(guī)避的要求

對于企業(yè)而言,雖然可以采用調(diào)整商品價格等方式來提升企業(yè)的收益,增加企業(yè)的利潤,但是市場是存在風(fēng)險的,一旦商品市場出現(xiàn)變動,即使企業(yè)調(diào)整商品價格,也會不可避免的遭受損失。因此對于企業(yè)來說,通過稅收籌劃,進(jìn)行合理的避稅,是企業(yè)獲得穩(wěn)定收益的重要途徑。

企業(yè)所采取的稅收籌劃,即是企業(yè)在稅法的相關(guān)規(guī)定下,使用合理的方法對企業(yè)將要納稅的一種規(guī)劃。企業(yè)采用合理的手法進(jìn)行稅收籌劃,不僅能夠使企業(yè)減輕稅賦,還有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益的最大化。

對于跨地區(qū)經(jīng)營的經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)來說,首先要研究理清經(jīng)營租賃行業(yè)的主要稅種和稅收政策,并結(jié)合不同地區(qū)地方稅收政策的不同,研究設(shè)置分支機(jī)構(gòu),綜合跨地區(qū)所得稅管理的相關(guān)辦法,整體籌劃,以防范稅收政策理解錯誤、業(yè)務(wù)模式選擇不當(dāng)給企業(yè)帶來的風(fēng)險和利潤損失。

二、經(jīng)營租賃汽車集團(tuán)稅收策劃

(一)組織形式的選擇

對于汽車租賃企業(yè)而言,跨地區(qū)、聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營的集團(tuán)化管理方式是企業(yè)發(fā)展的趨勢和方向,公司要進(jìn)行跨地區(qū)經(jīng)營時,往往需要向下增設(shè)分支機(jī)構(gòu),即開辦分公司或子公司。

從法律上講,子公司屬于獨(dú)立法人,分公司屬于非獨(dú)立法人。子公司與分公司之間的區(qū)別主要涉及兩個方面:

第一,子公司與分公司的設(shè)立方式之間的差異。所謂的子公司就是企業(yè)撥付資金,協(xié)助創(chuàng)立的一個能夠進(jìn)行單獨(dú)核算,盈虧自負(fù)的公司,而所謂的分公司就是企業(yè)發(fā)放資金,另行創(chuàng)立的一個由企業(yè)統(tǒng)一管理的公司,相當(dāng)于企業(yè)的一個部門。第二,子公司與分公司的核算方式之間的差異。子公司的核算通常是獨(dú)立的,自負(fù)盈虧,企業(yè)只需要在年末收取分紅即可,而分公司則是由企業(yè)統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理的。

汽車租賃集團(tuán)在分支機(jī)構(gòu)組建期,往往出于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、業(yè)務(wù)特點(diǎn)及管理便利、當(dāng)?shù)卦O(shè)置分公司的難易程度等因素考慮,將分子公司的建立按照地域管轄劃分為東、西、南、北等片區(qū)。一般情況下,若是企業(yè)的總公司長期處理獲利的狀態(tài),那么設(shè)立子公司較為適宜,因?yàn)槠髽I(yè)的總公司帶動子公司發(fā)展盈利,就會使子公司獲得更多的稅收優(yōu)惠政策;如果預(yù)計組建的新公司在經(jīng)營初期就會發(fā)生虧損,且需要一定的時間業(yè)務(wù)量才能達(dá)到一定水平,則組建分公司更為有利,一方面可以降低企業(yè)的運(yùn)營管理成本,另一方面分公司的虧損與總公司合并計算繳納企業(yè)所得稅,也可抵減總公司的稅收負(fù)擔(dān)。另外,也可以考慮將不同業(yè)務(wù)發(fā)展程度地區(qū)的分公司統(tǒng)一設(shè)置在同一子公司下,從而利用業(yè)務(wù)欠發(fā)達(dá)地區(qū)分公司的虧損抵減業(yè)務(wù)發(fā)達(dá)地區(qū)子公司承擔(dān)的稅賦,達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

(二)經(jīng)營租賃汽車企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃

1、經(jīng)營租賃汽車公司主要業(yè)務(wù)

通常情況下,汽車租賃公司開展業(yè)務(wù)主要包括以下兩種方式:第一種方式是,汽車租賃公司將其內(nèi)部的汽車出租給他人,汽車租賃公司提供汽車的保險費(fèi)用以及年檢費(fèi)用,但是不提供汽車駕駛員以及汽車的燃油費(fèi)用等,然后汽車租賃公司向顧客收取租金;第二種方式是,企業(yè)租賃公司不僅將汽車出租給他人,并且提供汽車駕駛?cè)藛T,燃油費(fèi)等日常費(fèi)用,然后汽車租賃公司向顧客收取租金。

2、相關(guān)政策規(guī)定

以一般納稅人為例,汽車租賃公司的第一種租賃業(yè)務(wù),即只將汽車租給客戶,不提供汽車駕駛?cè)藛T的租賃方式中,汽車租賃公司所收取的費(fèi)用適用17%的增值稅率,根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)租賃公司可以憑借所購汽車或是燃油等費(fèi)用的增值稅發(fā)票進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

經(jīng)營租賃汽車公司的第二種業(yè)務(wù),即汽車租賃公司將汽車出租給客戶,同時提供汽車駕駛?cè)藛T以及汽車修理費(fèi),燃油費(fèi)等所有的日常費(fèi)用,在這種情況下,汽車租賃公司所收取的租金所適用的增值稅稅率為11%。從2013年8月1日起,發(fā)生購進(jìn)汽車、燃油、汽車修理費(fèi)等可憑取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額抵扣,同時,企業(yè)可以開具11%的增值稅專用發(fā)票,其客戶也可以據(jù)此抵扣稅款。

3、企業(yè)選擇

從稅收政策看,只提供汽車租賃,不提供駕駛?cè)藛T的汽車租賃模式17%,不僅提供汽車租賃也提供駕駛?cè)藛T并承擔(dān)日常費(fèi)用的租賃模式增值稅稅率為11%,二者均可以抵扣相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額。故企業(yè)應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、公司設(shè)置、人員安排、租賃合同簽訂、運(yùn)輸工具購買等方面做出必要的調(diào)整,按照自己公司的實(shí)際狀況選擇設(shè)置相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容和產(chǎn)品模式,使自己的業(yè)務(wù)操作符合相應(yīng)稅目的要求,以達(dá)到減少稅賦的目的。

與此同時,企業(yè)應(yīng)兼顧出租車輛的購入日期,將出租的汽車屬于2013年8月1日前購入的、企業(yè)需選擇采用簡易辦法納稅的業(yè)務(wù)并且在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅的業(yè)務(wù)與現(xiàn)行征收11%或17%增值稅的業(yè)務(wù)分別核算,以避免未分別核算而使用較高的稅率給企業(yè)帶來的損失。

(三)集團(tuán)內(nèi)部間相互租賃

汽車租賃業(yè)務(wù)能夠同時為出租方與承租方帶來很大的收益,這是因?yàn)閷τ谄囎赓U的承租方來說,其只需要繳納一定的租金,就能夠使用自己理想的車型,使其因?yàn)橘Y金不足難以支付理想汽車的購買費(fèi)用的情況得到有效的緩解,而對于汽車租賃的出租方來說,利用其現(xiàn)有的汽車資源,能夠獲得一定的收益,增加其資本。同樣,當(dāng)租賃業(yè)務(wù)的出租方與承租方同屬一個企業(yè)集團(tuán)時,只要符合稅法的相關(guān)規(guī)定,就能夠?qū)⑵髽I(yè)的資產(chǎn)以租賃的方式轉(zhuǎn)給另一個企業(yè),這樣不僅能夠?qū)崿F(xiàn)收益,同時還能夠減輕企業(yè)的稅賦。

例如,甲企業(yè)(出租方)和乙企業(yè)(承租方)屬同一利潤集團(tuán),乙企業(yè)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)(時期或行業(yè)),所得稅率為15%,甲企業(yè)所得稅稅率為25%。甲企業(yè)將年贏利10萬元的車輛(價值100萬元)以租賃形式轉(zhuǎn)給乙企業(yè),并按照有關(guān)規(guī)定(租金水平符合公開市場原則),收取足夠低的租金(如4萬元)。這樣,對于甲企業(yè)(出租方)方來說少收入10-4=6萬元,乙企業(yè)(承租方)則少支出6萬元,甲企業(yè)就將6萬元利潤轉(zhuǎn)移到了乙企業(yè),享受乙企業(yè)15%的所得稅優(yōu)惠,使整個集團(tuán)稅負(fù)減少了6×(25%-15%)=0.6萬元,從而提升了集團(tuán)利潤率。甲、乙企業(yè)適用的稅率差別越大,租金越低,從甲企業(yè)轉(zhuǎn)移乙企業(yè)的利潤越多,稅負(fù)降低的幅度就越大,整個集團(tuán)利潤率增加的幅度就越大,稅收籌劃的效果就越好。

(四)因汽車牌照受限等因素引起的同業(yè)收購中應(yīng)注意的問題

因汽車保有量的增大,北京、上海等大城市已逐漸開始對小汽車牌照實(shí)施限制性規(guī)定。汽車牌照的稀缺性,使公司并購成為取得牌照和租賃經(jīng)營權(quán)的一種捷徑。但因汽車租賃行業(yè)起步較晚,行業(yè)整體管理水平不高,企業(yè)在兼并前,應(yīng)加強(qiáng)與目標(biāo)企業(yè)所屬稅務(wù)部門的溝通,確認(rèn)目標(biāo)企業(yè)適用的稅務(wù)政策及真實(shí)繳交狀況,核實(shí)被收購企業(yè)是否享受定期減免稅優(yōu)惠政策,是否存在稅務(wù)應(yīng)補(bǔ)退稅款及罰款,這些信息將直接影響收購企業(yè)補(bǔ)稅額的高低,應(yīng)在投資前予以充分考慮。在此基礎(chǔ)上,應(yīng)盡量選擇一些管理不善出現(xiàn)虧損的公司進(jìn)行合并,通過收購企業(yè)盈利與被收購企業(yè)虧損的相互抵消,進(jìn)而使企業(yè)所納稅獲得減免。如果合并納稅中出現(xiàn)虧損,企業(yè)還可以實(shí)現(xiàn)虧損的遞延,推遲所得稅的繳納時間。

參考文獻(xiàn):

[1]劉利,余永俊.企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略重組中的稅務(wù)籌劃問題研究[J].西部財會,2008

[2]李金良.試述企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃及管理[J].財會通訊,2009

作者:趙瑩

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