一、“營改增”對公路客運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
（一）公路客運(yùn)企業(yè)使用稅率和計(jì)稅基數(shù)發(fā)生了變化
根據(jù)“營改增”的改造方案，市場中的交通運(yùn)輸業(yè)原本歸屬于營業(yè)稅納稅對象的納稅主體現(xiàn)成為增值稅的納稅主體。這樣一來，交通運(yùn)輸業(yè)的稅率就從原來的3%提升到6%甚至17%，試想一下如果該營業(yè)單位不抵扣進(jìn)項(xiàng)，那么從事公路客運(yùn)企業(yè)的稅率便提升了至少3個(gè)百分點(diǎn)。從計(jì)稅基數(shù)上來說，以往營業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是按營業(yè)額來計(jì)算的，而“營改增”后，該行業(yè)的計(jì)稅基數(shù)是有銷售額減去供貨成本中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)額為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算的。因此，“營改增”使公路客運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)中繳稅的稅率和計(jì)稅基數(shù)都發(fā)生了變化。
（二）對公路客運(yùn)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響
“營改增”的稅制改革對公路客運(yùn)企業(yè)而言稅負(fù)明顯增加，從使得企業(yè)成本增加，進(jìn)而致使價(jià)格定制會發(fā)生一定的變化，以應(yīng)對稅負(fù)的增加。例如在使用營業(yè)稅時(shí)，顯示，當(dāng)前一輛客運(yùn)班車每月成本約為151452元，按照目前客運(yùn)行業(yè)5%的盈利水平推算，一輛班車可創(chuàng)造營業(yè)額159432元。按照稅改之前營業(yè)額3%的繳稅方法，該輛車每月需繳稅4783元?！盃I改增”之后，該企業(yè)應(yīng)繳銷項(xiàng)稅額按照11%的公式計(jì)算為15799.7元，進(jìn)項(xiàng)稅額中由于只有82347元的成本可作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)，按照增值稅計(jì)算法則，可抵扣額度為8160.6元。銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后，算出應(yīng)繳增值稅約為7639元，比之前稅額高出2856元，相當(dāng)于稅負(fù)增加60%。（某市道路運(yùn)輸協(xié)會提供的數(shù)據(jù)）
由此可見營改增之后，客運(yùn)企業(yè)稅負(fù)大幅度增加，如無政府福利補(bǔ)助或政策支持，公路客運(yùn)企業(yè)為維持發(fā)展，價(jià)格必然提升。當(dāng)然，就目前而言，因?yàn)楣房瓦\(yùn)涉及廣大群眾出行需要，關(guān)乎民生，因此實(shí)施營改增，部分省份（如湖北）將公路客運(yùn)視作公共交通，公路客運(yùn)企業(yè)享受簡易征收辦法，即按企業(yè)增值收入的3%征收稅費(fèi)，從而避免營改增對公路客運(yùn)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響。
（三）對財(cái)務(wù)分析的影響
“營改增”稅制改革前，按照會計(jì)準(zhǔn)則，“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)包含營業(yè)稅的收入額，而在“營改增”后“主營業(yè)務(wù)收入”的收入額發(fā)生了變化，它并不包含增值稅額，它實(shí)現(xiàn)了“含稅收入”到“稅后收入”的轉(zhuǎn)變。在該稅制下，如果該行業(yè)稅負(fù)并沒有很大的變化，即使凈收益也沒有受到絕對影響，但該行業(yè)的利潤率也會因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入的減少而提高。除此之外，“營改增”后公路客運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)部門對營業(yè)稅計(jì)稅方法的改變，也會對財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生影響。
（四）對稅款計(jì)算的影響
根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，除行政單位和部分事業(yè)單位收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制外，其他一般合格性企業(yè)都應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是說當(dāng)公路客運(yùn)企業(yè)已經(jīng)確定了一筆收入，無論該收入是否到帳都應(yīng)對該收入進(jìn)行確認(rèn)并計(jì)提營業(yè)稅。而“營改增”后，公路客運(yùn)企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)會產(chǎn)生改變，應(yīng)為傳統(tǒng)的營業(yè)稅是以營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)提營業(yè)稅的，但改革之后，公路客運(yùn)企業(yè)會考慮抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。處于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，公路客運(yùn)企業(yè)與其他企業(yè)之間的收入確認(rèn)時(shí)間會出現(xiàn)一定的變動，因?yàn)榭蛻羝髽I(yè)有可能為了抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而要求重開發(fā)票。
（五）對發(fā)票使用和管理的影響
稅務(wù)局對增值稅專用發(fā)票的管理和檢查比營業(yè)稅發(fā)票的稽查要嚴(yán)格很多。這是因?yàn)樵鲋刀愐环矫娑惵室葼I業(yè)稅高逃稅動機(jī)很大。另一方面增值稅發(fā)票可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這也為企業(yè)逃稅提供了可能性。稅務(wù)部門對增值稅發(fā)票的嚴(yán)格管理能夠直接影響企業(yè)增值說所需繳納的稅款金額。
二、“營改增”之后公路客運(yùn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理
（一）針對稅率及計(jì)稅基數(shù)等的改變，做好稅務(wù)的會計(jì)處理
“營改增”后雖然對公路客運(yùn)企業(yè)的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了影響，但做好稅務(wù)會計(jì)處理工作能夠?qū)υ撚绊戁吚芎?。在具體地計(jì)算中，會計(jì)人員需要特別注意各種服務(wù)具有不同的的增值稅稅率，決不能一概而論，比如車輛維修服務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)的的增值稅稅率分別為17%和11%，在這里還有一個(gè)地方值得注意，就是如果納稅人對銷售額不能分別核算，此時(shí)納稅人納稅時(shí)就不能享受較低的稅率。所以對于納稅人來說，要做好各項(xiàng)服務(wù)的核算，可以減少納稅時(shí)的麻煩，對于會計(jì)人員來說，分期各個(gè)服務(wù)的增值稅稅率，有助于提高銷項(xiàng)稅額會計(jì)處理的正確性和高效性。
營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施以后，在試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)符合相關(guān)規(guī)定的增值稅公路客運(yùn)企業(yè)，就可以享受到增值稅零稅率的待遇，會計(jì)人員在處理這類的繳稅事件中，不能開具增值稅的專用發(fā)票，需要用零稅率應(yīng)稅服務(wù)中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
（二）選擇合理的計(jì)稅方法
公路客運(yùn)企業(yè)在選擇計(jì)稅方法的時(shí)候，要有全局觀，根據(jù)公司實(shí)際情況合理的選擇計(jì)稅方法，就目前而言主要是有一般計(jì)稅方法與簡易計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法，即銷項(xiàng)稅額扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣； 簡易計(jì)稅方法可按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。例某公路客運(yùn)公司為增值稅一般納稅人，2013年含稅X萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為Y萬元，如果按照一般計(jì)稅方法，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為S1=X÷1.11×11%-Y；如按簡易計(jì)稅方法而言，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為S2=X÷1.03×3%。S1-S2=（X÷1.11×11%-B）-（ S2=X÷1.03×3%）=0.07X-Y。由此可以看出，當(dāng)Y除以X等于0.07時(shí)，兩種計(jì)稅方法，其增值稅稅負(fù)結(jié)果一樣；當(dāng)Y除以X小于0.07時(shí)，第一種一般計(jì)稅方法其稅負(fù)要大于簡易計(jì)稅方法，此時(shí)選擇簡易計(jì)稅方法有利于降低企業(yè)稅負(fù)；當(dāng)Y除以X大于0.07時(shí)，Y大于0.07X，第一種一般計(jì)稅方法其稅負(fù)明顯低于簡易計(jì)稅方法，此時(shí)選擇一般計(jì)稅方法有利于降低企業(yè)稅負(fù)。
（三）針對財(cái)務(wù)影響提升財(cái)務(wù)管理軟件功能
新一代的ERP系統(tǒng)，信息化財(cái)務(wù)軟件可以參照其所具有的功能模塊，財(cái)務(wù)系統(tǒng)不僅在內(nèi)部的各模塊充分集成，與供應(yīng)鏈和生產(chǎn)制造等系統(tǒng)也達(dá)到無縫鏈接，做到對業(yè)務(wù)活動成本控制和更全面的提供財(cái)務(wù)管理信息，提供多種管理性報(bào)表和查詢功能，為分布在各地的分支機(jī)構(gòu)提供統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)平臺。引進(jìn)、開發(fā)具有國際先進(jìn)水平的ERP 軟件，充分利用互聯(lián)網(wǎng)，把握市場商機(jī)，將用戶的需求與供應(yīng)商的資源聯(lián)系起來，進(jìn)而全面提高公路客運(yùn)企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。公路客運(yùn)企業(yè)可根據(jù)“營改增”之后對本企業(yè)財(cái)務(wù)分析造成的影響，建立起中心數(shù)據(jù)庫，既可由各信息子系統(tǒng)或終端戶根據(jù)交易的執(zhí)行情況補(bǔ)充修改更新，又可提供各種信息以滿足特定用途的需要，中心數(shù)據(jù)庫還可以設(shè)置成類似企業(yè)的成本中心，利潤中心或投資中心，它在財(cái)務(wù)管理中將發(fā)揮至關(guān)重要的作用。
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作者：楊艷娜
