一、關于大企業(yè)稅務風險的基本定義
隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷深化，市場交易變得越來越復雜多變，為適應這種形式，國家稅收政策也變得紛繁復雜，隨之而來的是大企業(yè)稅務風險引起了人們的普遍關注。稅務風險在大企業(yè)參與市場經(jīng)濟時，對企業(yè)影響巨大，它指的是一系列不確定因素對企業(yè)納稅主體所產(chǎn)生的未知利益損失。
然而，目前學術界對大企業(yè)稅務風險仍沒有一個準確的界定，處于多種觀點并存的局面。首先，研究一下風險的基本定義，美國著名學者海斯認為“風險就是損失發(fā)生的可能性”，Knight認為“風險是概率估計的可靠性以及因此將它作為一種可保險成本進行處理的可能性”。而有關稅務風險的相關定義，國內(nèi)外學者也是各有不同見解。韓靈麗認為“企業(yè)稅務風險是一種法律上的風險，企業(yè)不做違法稅法之規(guī)定，也就不存在稅務風險”。 尹淑平、楊默如二人認為“企業(yè)稅務風險是企業(yè)在經(jīng)營活動中的必要部分，它包括接受法律制裁，財產(chǎn)損失和聲譽損失的可能性”。國外學者Tony ，Larry等認為“企業(yè)的決策活動和運行中遇到的不確定因素在稅務領域里的體現(xiàn)就是稅務風險”?？v觀國內(nèi)外對企業(yè)稅務風險定義的界定，企業(yè)稅務風險，就是指企業(yè)在充當涉稅主體時所遇到的一切發(fā)生利益損失的可能性。
▲▲二、大企業(yè)稅務風險的表現(xiàn)
（一）企業(yè)人為操縱利潤，產(chǎn)生的稅務風險
根據(jù)相關材料顯示，諸多上市的大企業(yè)為了發(fā)行新股、配股實現(xiàn)再融資、資產(chǎn)重組、瞞報當年企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避退市風險，甚至為了配合二級市場的炒作，不惜采取一系列的手段，利用會計做虛假會計報告，使用關聯(lián)交易方式，進行有目的的調(diào)整企業(yè)在各期所獲利潤，人為地操縱利潤分配，造成潛在的稅務風險。一般而言，大企業(yè)在這些手段當中活優(yōu)先使用會計手段，所產(chǎn)生的結(jié)果自然是會計信息嚴重失真，主要體現(xiàn)在企業(yè)賬面收入不實，成本從預算到最后結(jié)算也存在不是狀態(tài)，最終導致企業(yè)生產(chǎn)利潤不真實，引發(fā)大企業(yè)稅務風險。
（二）稅收規(guī)劃不當引起的稅務風險
大企業(yè)如果不能開展合理的稅收規(guī)劃，在企業(yè)未來納稅時，就有可能面臨稅務風險。稅收負擔是企業(yè)經(jīng)營中難以避免的生產(chǎn)成本，為了減輕稅務所帶來的經(jīng)濟負擔，大企業(yè)就會利用良好的稅收規(guī)劃達到很好的避稅效果。合理的稅收規(guī)劃指事先籌劃企業(yè)經(jīng)營活動，以及事先安排多種納稅方案，從中進行納稅方案優(yōu)化選擇，以此降低企業(yè)稅務負擔。但是，現(xiàn)實中的情況往往與企業(yè)的精心計算相違，究其原因在于企業(yè)沒有重視稅收風險的管控。許多大企業(yè)在進行稅收規(guī)劃時，由于缺乏相關的稅收法律專業(yè)人士的指導，自然無法避免出現(xiàn)對國家稅收政策和稅收法律理解不當和失誤的情形，這就是造成企業(yè)稅收規(guī)劃不當?shù)脑颉?br />
例如，某些大企業(yè)名義上是按照國家稅收優(yōu)惠政策辦事，實際上卻采取“掛靠”，虛設機構(gòu)等手段，以達到逃稅漏稅的非法目的。稅法有其專業(yè)性、技術性強的特點，在法律層面上并沒有明確區(qū)分偷稅和避稅的界限，加之企業(yè)缺乏相關專業(yè)人才的指導，在具體制定稅收規(guī)劃制度時，制定出的某些避稅規(guī)劃行為難免被稅務機關認定為逃稅行為，并加以大力懲戒。
（三）大企業(yè)辦稅人員專業(yè)素質(zhì)較低
大企業(yè)辦稅人員普遍存在專業(yè)素質(zhì)不強的情況，專業(yè)素養(yǎng)主要是指辦稅人員對于稅法全面理解與運用的能力。之所以要談到專業(yè)素養(yǎng)問題，這與我國稅法法規(guī)、稅收政策的特征有關。我國稅法法規(guī)、稅收政策紛繁復雜、變換頻繁，一般的會計或者出納人員根本無法處理有關企業(yè)稅收方面的相關業(yè)務。
但是，從目前很多大企業(yè)來看，嚴重缺乏受過稅法及相關法規(guī)知識系統(tǒng)培訓的專業(yè)辦稅人員，有關稅務方面的問題一般都是由企業(yè)會計或出納辦理。這些人員由于自身專業(yè)的局限，很難準確把握我國稅收法規(guī)的精神實質(zhì)，甚至不了解我國稅收優(yōu)惠的相關政策，在進行具體的實務操作時自然會出現(xiàn)問題。盡管企業(yè)在主觀上沒有偷稅、逃稅的故意，但在實際辦理納稅業(yè)務時可能由于沒有嚴格按照稅法的相關規(guī)定辦事，而在客觀上造成偷稅、逃稅的事實，最后承擔不應該承擔的經(jīng)濟處罰。
（四）大企業(yè)依法納稅意識淡薄
大企業(yè)管理層往往更加重視企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等重要經(jīng)營環(huán)節(jié)，而對稅務風險、稅務管控、依法納稅持漠視態(tài)度。企業(yè)依法、及時納稅時一項法定義務，然而在實際經(jīng)營中，企業(yè)為了謀取更多的經(jīng)濟利益，不愿意承擔稅負這種使企業(yè)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟負擔，就會不自覺的在利益驅(qū)使下做出偷稅、逃稅的違法行為，卻使企業(yè)遭受更大的稅務風險。
此外，對于大企業(yè)的涉稅事項重視程度不夠也是企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的重要原因之一，多年來在企業(yè)中也存在一些誤區(qū)，即企業(yè)的涉稅事項宜應由財務（含稅務）部門負責處理，企業(yè)的稅務風險也理應由財務（含稅務）部門加以防范，但業(yè)務部門對涉稅事項的重視程度遠遠不夠。
▲▲三、大企業(yè)稅務風險防范的對策
（一）建立大企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)
為了加強大企業(yè)稅務風險管理，國家稅務總局在2009年5月頒布了《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行），該指引就大企業(yè)設立稅務風險管理組織、稅務風險識別與評估、風險應對策略和內(nèi)部控制、信息與溝通、監(jiān)督和改進等問題作出了規(guī)范和闡述。目前，我國大企業(yè)稅務風險管理還處于摸索時期，所有的大企業(yè)基本上都沒有建立起專門的稅務管理機構(gòu)，即使某些大企業(yè)有先見之明率先建立起了稅務風險防范系統(tǒng)，但是其內(nèi)部也沒有科學有效的管控和實施部門，只能是“聾子的耳朵，擺設而已”。
大企業(yè)要想實際解決稅務風險，就應該嚴格按照《大企業(yè)稅務風險管理指引》（試行）的相關內(nèi)容，逐步建立起有效的稅務管制和風險控制系統(tǒng)，在其內(nèi)部配備稅務專門人才，從管理機構(gòu)層面實現(xiàn)大企業(yè)稅務風險專業(yè)化管理，同時，指導和協(xié)助大企業(yè)組建稅務風險管理機構(gòu)，建立稅務風險內(nèi)部控管體系。
（二）實行科學合理的稅收規(guī)劃
科學合理的稅收規(guī)劃，是實現(xiàn)大企業(yè)稅務風險防范的重要方法，而在合法的基礎上達到節(jié)稅的目的則是大企業(yè)的最終追求。大企業(yè)應該時刻學習國家稅法規(guī)定，時刻關注稅收優(yōu)惠政策，在稅法和優(yōu)惠政策的框架下，綜合衡量各種規(guī)劃方案，從中選擇出稅務風險最低的方案。在稅務規(guī)劃中既可以采用自行規(guī)劃，也可以采用聘請專業(yè)機構(gòu)代為制定，總之二者都要在完備的信息儲備下才能夠制定出合適的稅收規(guī)劃。大企業(yè)由于經(jīng)營范圍大、經(jīng)營業(yè)務類型多樣化，因此在具體的制定稅務規(guī)劃時難度頗大，但是可以提前咨詢稅務機關，在他們的建議和意見下開展相關活動，最終實行科學合理的稅收規(guī)劃。
（三）增強企業(yè)涉稅人員的專業(yè)素質(zhì)
大企業(yè)辦稅人員應具有正規(guī)的稅務專業(yè)學習和培訓經(jīng)歷，知曉所在公司適用的納稅管理法規(guī)和政策，熟悉各類稅種的計算方法與申報程序等。人員可具體分為稅務總監(jiān)，稅務風險控制的最高責任人；稅務經(jīng)理，中層經(jīng)理；稅務操作人員，具體執(zhí)行人員三個級別。級別不同，承擔的風險控制任務也不同。級別越高，負責越廣，越需要具有整體風險控制能力。同時，辦稅人員應該要有極強的責任心，在辦理稅務業(yè)務時兢兢業(yè)業(yè)，絕不出一絲差錯。
（四）提高企業(yè)稅務風險意識
大企業(yè)應該重視稅務風險分析評估報告，根據(jù)分析結(jié)果考慮企業(yè)控制稅務風險的成本與效益，在稅務風險管控系統(tǒng)的整體框架下，積極制定出應對稅務風險的策略。對于一般稅務風險可以采取接受的態(tài)度，對于無法接受的稅務風險，要及時采取相應對策予以解除，如無法對承擔的相關風險提供有吸引力的回報或公司沒有能力控制類似風險，要排除和回避。對有可能發(fā)生的稅務風險，要有預見能力，在未發(fā)生時就采取行動，遏制在未然狀態(tài)中。
▲▲四、總結(jié)
在稅收法制不斷深入發(fā)展的大趨勢下，大企業(yè)稅務風險防范是稅務征收機關和納稅主體必須面臨的新課題。為了使企業(yè)無限降低稅務風險，大企業(yè)就必須逐步建立起稅務風險管理系統(tǒng)，將稅務風險防范與控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度加以統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，從而將稅務風險控制在一個可接受的范圍內(nèi)。這對于維護健康規(guī)范的稅收秩序、保護征納雙方的合法利益，都大有裨益。
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