2011年10月26日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2012年1月1日起，在部分地區(qū)和行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)改為征收增值稅。交通運(yùn)輸業(yè)是典型的生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)，將其納入增值稅的征收范圍之內(nèi)，不但能夠增加國(guó)家的財(cái)政收入；而且有利于企業(yè)間公平稅負(fù)與公平競(jìng)爭(zhēng)，更有效地促進(jìn)有限資源的配置；還能有利于與國(guó)際接軌，確立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的規(guī)范化的增值稅制度。
▲▲二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響
交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸服務(wù)，水路運(yùn)輸服務(wù)，航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。以紅星公司為例，其為設(shè)在上海的海洋運(yùn)輸企業(yè)具有一般納稅人資格，其主要?jiǎng)?wù)是貨物的沿海及內(nèi)河運(yùn)輸。紅星公司外購(gòu)貨物方面主要是燃料、備品備件、船只等；外購(gòu)勞務(wù)方面主要是港口費(fèi)、修理費(fèi)、裝卸費(fèi)等，具體成本明細(xì)列示在下文的表格中。為了便于測(cè)算，我們首先做以下假設(shè)：
1、紅星公司2011年和2012年的營(yíng)業(yè)總額和成本總額不變，分別為20000萬(wàn)元和15000萬(wàn)元。
2、該企業(yè)按稅法規(guī)定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的所有成本都是從試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)取得，并獲得了合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
3、存量固定資產(chǎn)可以按年折舊額來(lái)計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣。
我們來(lái)比較一下稅改前后企業(yè)稅負(fù)的變化。2011年，紅星公司的運(yùn)輸收入應(yīng)按3%的稅率計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅額=20000×3%=600萬(wàn)元。2012年，紅星公司的運(yùn)輸收入應(yīng)按11%的稅率計(jì)繳增值稅，銷(xiāo)項(xiàng)稅額=20000/（1+11%）×11%=1982萬(wàn)元。
其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算則如下表所示：
紅星公司成本及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算一覽表
單位：萬(wàn)元
成本構(gòu)成 金額 占總成本比例 進(jìn)項(xiàng)稅率 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
船舶折舊及新購(gòu)固定資產(chǎn) 3402 23% 17% 494
燃料 4623 31% 17% 672
修理 466 3% 17% 68
水電、物料 583 4% 17% 85
港口費(fèi) 1220 8% 6% 69
船只租賃 500 3% 17% 73
碼頭服務(wù) 248 2% 6% 14
船舶管理 118 1% 6% 7
檢測(cè)（咨詢(xún)） 290 2% 6% 16
人工成本 2850 19% - -
其他 700 5% - -
合計(jì) 15000 100% 1498
由上面數(shù)據(jù)，我們可以得出紅星公司應(yīng)交增值稅：應(yīng)交增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1982-1498=484萬(wàn)元較2011年的營(yíng)業(yè)稅額600萬(wàn)元少了116萬(wàn)元。增值稅的減少伴隨著城建稅及教育費(fèi)附加的減少。按7%的城建稅率和3%的教育費(fèi)附加率，紅星公司可以減少營(yíng)業(yè)稅金及附加12萬(wàn)元。事實(shí)上，稅改不僅帶來(lái)了流轉(zhuǎn)稅的變化，也帶來(lái)了企業(yè)利潤(rùn)的變化，并進(jìn)而影響到企業(yè)所得稅費(fèi)用的變化，一般是帶來(lái)企業(yè)所得稅費(fèi)用的節(jié)約。在本例中，從收入來(lái)看，由于紅星公司從2012年開(kāi)始繳納增值稅，同樣是20000萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)額，但計(jì)入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入?yún)s要剔除營(yíng)業(yè)額里面包含的1982萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅，剔除后營(yíng)業(yè)收入為18018萬(wàn)元；從成本來(lái)看，其15000萬(wàn)元的成本剔除1498萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅后計(jì)入利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)成本變?yōu)?3503萬(wàn)元。收入和成本的變化使企業(yè)毛利減少了485萬(wàn)元，按25%的企業(yè)所得稅率，企業(yè)所得稅費(fèi)用減少了121萬(wàn)元。再考慮營(yíng)業(yè)稅金及附加的影響，企業(yè)所得稅費(fèi)用增加3萬(wàn)元，紅星公司在稅改后共計(jì)節(jié)稅116+121-3=234萬(wàn)元。從紅星公司的例子來(lái)看，稅改帶來(lái)的收益還是很明顯的。
▲▲三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)凈利潤(rùn)的影響
相對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)，目前方案可能會(huì)加大稅務(wù)負(fù)擔(dān)。原因是（1）之前整體營(yíng)業(yè)稅稅率為 3%，而調(diào)整之后增值稅稅率達(dá)到 11%和 6%，稅率明顯提升；（2）是道路運(yùn)輸企業(yè)的主要成本中：燃油成本、車(chē)輛維修費(fèi)占據(jù)了成本結(jié)構(gòu)中約50%的份額，由于汽車(chē)燃油往往是司機(jī)在長(zhǎng)途運(yùn)輸中根據(jù)用油情況在各個(gè)加油站零星加油，車(chē)輛修理也常常是在行車(chē)途中車(chē)壞而應(yīng)急修理，這些行為無(wú)法取得能夠抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）新購(gòu)置的車(chē)輛有限，原有車(chē)輛凈值無(wú)法獲得抵扣；（4）差額扣除僅限聯(lián)運(yùn)費(fèi)用一項(xiàng)；（5）占運(yùn)輸成本比重高的道路通行費(fèi)、人力資源成本（司乘人員工資）都無(wú)法獲得抵扣。加之部分成本支出項(xiàng)目來(lái)自于公路上的亂收費(fèi)，所以運(yùn)輸成本中可抵扣的項(xiàng)目比重過(guò)低，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)大幅增加。
▲▲四、交通運(yùn)輸企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的建議
1、實(shí)行差別稅率政策。通過(guò)本文的研究發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”之后，交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中各個(gè)規(guī)模和各種運(yùn)輸類(lèi)型的企業(yè)的稅負(fù)變化是不一樣的。各企業(yè)的稅負(fù)減少比例不相同，有的甚至還有所增加，這樣不利于資源的優(yōu)化配置，必然導(dǎo)致交通運(yùn)輸業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。
2、增加抵扣范圍。由于交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中人力成本、路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及修理費(fèi)等主要成本均不在抵扣范圍內(nèi)“營(yíng)改增”后還有可能增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，我覺(jué)得都可以納入抵減范圍；交通運(yùn)輸業(yè)當(dāng)中的大量固定資產(chǎn)每年的折舊也是企業(yè)不小的負(fù)擔(dān)，建議適當(dāng)?shù)牡挚壅叟f費(fèi)。
3、發(fā)票制度改革。增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無(wú)意間增加了抵扣發(fā)票的征管度。因此，我認(rèn)為首先應(yīng)該統(tǒng)一全國(guó)交通運(yùn)輸發(fā)票格式，并設(shè)計(jì)“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設(shè)計(jì)“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報(bào)銷(xiāo)的憑證。
4、處理好中央和地方財(cái)務(wù)分配的問(wèn)題。由于營(yíng)業(yè)稅是地方主要稅源，而增值稅是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)主管，此次交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅，使地方稅收減少，中央稅收增加，這必將引起中央和地方利益關(guān)系的調(diào)整。應(yīng)該根據(jù)中央政府和地方政府所承擔(dān)的管理和建設(shè)責(zé)任，將稅收所得在中央和地方政府進(jìn)行合理分配。
作者：丁洋
