一、引言
增值稅自1979年引入我國以來，有效地解決了商品銷售環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。我國當(dāng)前正處于“大力發(fā)展服務(wù)業(yè)、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式”的重要時期，“營改增”稅制改革作為“十二五”期間的重頭戲，旨在實(shí)現(xiàn)全方位的結(jié)構(gòu)性減稅，進(jìn)一步促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，提高國家的綜合國力。
從“營改增”試行到2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實(shí)行，取得了較好的效果。國家稅務(wù)總局公布的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截至2013年9月16日，全國“營改增”試點(diǎn)納稅人共申報(bào)稅款125.37億元，全國納稅人累計(jì)減稅額270億元左右。由此可見，“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大后，全國整體范圍減稅效果明顯。然而，并不是所有的行業(yè)都享受到了“營改增”的好處，特別是物流業(yè)。中國物流與采購聯(lián)合會測算的數(shù)據(jù)顯示，“營改增”后，貨物運(yùn)輸服務(wù)稅率上調(diào)過高，物流企業(yè)稅負(fù)平均增加20%?？傮w來說，“營改增”目前的試行效果呈現(xiàn)出“整體稅負(fù)明顯降低，局部稅負(fù)增加”的態(tài)勢。
二、“營改增”對物流企業(yè)稅負(fù)的具體影響分析
物流業(yè)通常包括倉儲等物流輔助服務(wù)和運(yùn)輸及裝卸服務(wù)。在實(shí)行稅制改革之后，物流業(yè)小規(guī)模納稅人，屬于倉儲等物流輔助服務(wù)的，由原來按營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅改為按不含稅收入的3%征收增值稅；屬于運(yùn)輸以及裝卸服務(wù)業(yè)務(wù)的，由原來按營業(yè)收入的3%征收營業(yè)稅改為按不含稅收入的3%征收增值稅。對于一般納稅人來說，物流業(yè)中倉儲及輔助服務(wù)的營業(yè)收入，由征收5%的營業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅；運(yùn)輸及裝卸服務(wù)的營業(yè)收入，由原來征收3%的營業(yè)稅改為按不含稅收入的11%征收增值稅，同時，一般納稅人用于生產(chǎn)經(jīng)營的外購勞務(wù)和設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按照適用稅率進(jìn)行抵扣。
（一）“營改增”對物流業(yè)小規(guī)模納稅人的影響
假設(shè)某物流公司是一個集倉儲、運(yùn)輸為一體的納入試點(diǎn)的小型物流企業(yè)，并且兩種業(yè)務(wù)分開核算，該企業(yè)屬于倉儲業(yè)務(wù)的收入假設(shè)為A，在“營改增”之前交納的營業(yè)稅為A×5%，而在“營改增”之后交納的增值稅為A/（1+3%）×3%=A×2.91%，稅負(fù)減輕；該企業(yè)屬于運(yùn)輸以及裝卸部分的業(yè)務(wù)，假設(shè)其收入為B，“營改增”前應(yīng)交營業(yè)稅為B×3%，“營改增”之后應(yīng)交增值稅為B/（1+3%）×3%=B×2.91%，稅負(fù)也有所下降（為了簡化計(jì)算，由于流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的附加費(fèi)與流轉(zhuǎn)稅正相關(guān)，我們在這里暫不考慮其增減），具體增減比例如表1所示。從表1可以看出，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人在稅改之后，無論是倉儲及輔助服務(wù)業(yè)務(wù)還是運(yùn)輸及裝卸業(yè)務(wù)的稅負(fù)都明顯下降。因此，“營改增”對于微利的小型物流企業(yè)來講，雖然不存在抵扣項(xiàng)目，但是由于計(jì)稅基礎(chǔ)和稅率的下降，稅負(fù)減輕。
（二）“營改增”對物流業(yè)一般納稅人的影響
假設(shè)另外一家物流公司為一般納稅人，且同樣兼營兩種業(yè)務(wù)，其稅負(fù)變化如下頁表2所示。
對于一般納稅人來說，由于存在很多不確定性因素，導(dǎo)致不能確定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)目，我們先假設(shè)其為0。對于倉儲貨運(yùn)等物流輔助服務(wù)來說，稅率提高了0.66%，再加上一定的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，其稅負(fù)較稅改前基本持平或略有升降，不會造成太大影響。但是對于運(yùn)輸及裝卸服務(wù)，在進(jìn)項(xiàng)稅額為0的情況下，稅負(fù)增長率高達(dá)230%，因此，本文重點(diǎn)分析物流企業(yè)一般納稅人稅改前后稅負(fù)的變化。
首先，我們可以推算當(dāng)可抵扣成本占收入的多少時，才有可能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在“營改增”前后持平。假設(shè)該企業(yè)運(yùn)輸及裝卸服務(wù)收入為B，物流企業(yè)總成本為P，其中可抵進(jìn)項(xiàng)成本為Q，物流總成本的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（假設(shè)取得購進(jìn)貨物稅率都為17%）為Q×17%/（1+17%）=Q×14.53%，對于運(yùn)輸及裝卸服務(wù)來講，當(dāng)Q×14.53%≥6.91%×D時，也就是Q≥47.56%×D時，才有可能實(shí)現(xiàn)減稅。相關(guān)統(tǒng)計(jì)顯示，我國物流業(yè)平均毛利率已經(jīng)從2000年的30%下降到現(xiàn)在的不足10%。那么，就算按照10%的利潤率來計(jì)算，Q≥47.56%×P×（1+10%），即Q≥52.32%×P時，才有可能實(shí)現(xiàn)減稅。這也就意味著可抵扣購進(jìn)成本需要達(dá)到總成本的一半還多時，才有可能實(shí)現(xiàn)減稅，而實(shí)際上，物流業(yè)中的三大成本，可抵扣的燃油及修理成本只占到總成本的20%-30%，如果再考慮進(jìn)項(xiàng)稅額，不一定都是按照最高抵扣稅率17%來進(jìn)行抵扣，而且很多燃油費(fèi)、過路費(fèi)專用發(fā)票不易取得，恐怕這個比例還會進(jìn)一步提高。
通過以上分析可以看出，對于物流企業(yè)，稅改后稅負(fù)增加的主要原因是一般納稅人的運(yùn)輸及裝卸服務(wù)的成本較高，而該項(xiàng)成本可能不能抵扣。產(chǎn)生這一問題可能有以下原因：一是以貨運(yùn)為主的物流企業(yè)的主要資產(chǎn)為交通運(yùn)輸工具，而這些設(shè)備在較短時間內(nèi)不會大量更換；二是這些交通工具是在稅改前購進(jìn)的，因此折舊即運(yùn)營成本無法抵扣；三是物流企業(yè)管理模式粗放，不容易形成完善的增值稅鏈條，進(jìn)一步弱化了稅改在物流企業(yè)的成效。
三、相關(guān)建議及前景展望
（一）物流企業(yè)應(yīng)積極做好納稅籌劃工作
物流企業(yè)，特別是一般納稅人物流企業(yè)，應(yīng)當(dāng)積極應(yīng)對“營改增”帶來的稅負(fù)加重效應(yīng)，盡量與可以取得可抵扣發(fā)票的下游企業(yè)進(jìn)行合作。企業(yè)相關(guān)人員可以咨詢專業(yè)的稅務(wù)人士以獲得專業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，實(shí)現(xiàn)控制稅務(wù)成本的目的，同時還要及時了解并充分利用最新的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)降低稅負(fù)。根據(jù)前文分析可知，物流企業(yè)小規(guī)模納稅人在稅改政策下稅負(fù)明顯降低。因此，物流企業(yè)一般納稅人可以根據(jù)自身情況選擇將業(yè)務(wù)分包給同行業(yè)小規(guī)模納稅企業(yè)，這樣可以將人力成本等一些不可抵扣的成本變成可抵扣的服務(wù)成本，快速地?cái)U(kuò)大業(yè)務(wù)量，大幅度實(shí)現(xiàn)減稅，從整個行業(yè)來講，還可以促進(jìn)小規(guī)模物流企業(yè)的發(fā)展，打通增值稅抵扣鏈條。
（二）政府給予過渡性政策扶持
任何新政策的貫徹實(shí)施都離不開政府的指導(dǎo)和協(xié)調(diào)，稅制改革也不例外。政府可以依據(jù)“企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)、財(cái)政分類扶持、資金即征即返”這一模式，實(shí)行過渡性財(cái)政扶持政策，確保企業(yè)稅負(fù)基本不增加或略有下降。剛開始實(shí)行“營改增”的地區(qū)可以向已經(jīng)試行的地區(qū)借鑒經(jīng)驗(yàn)，政府也可以給予本地物流企業(yè)一些政策性扶持，如對于一些相對固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，如燃油消耗、修理費(fèi)等，可以按照行業(yè)測算出平均水平進(jìn)行抵減。此外，相關(guān)部門也應(yīng)派遣專員到地方進(jìn)行調(diào)研，對各地存在的問題，特別是稅負(fù)增加過重的行業(yè)中存在的問題，及時上報(bào)，以便完善稅制，實(shí)現(xiàn)稅收的公平性。
雖然“營改增”目前給很多大型物流企業(yè)帶來了負(fù)擔(dān)，但從長遠(yuǎn)角度來看，當(dāng)企業(yè)購進(jìn)的交通工具進(jìn)行更換時，也會因?yàn)榇罅抠忂M(jìn)動產(chǎn)而帶來可觀的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而且“營改增”采取“先試點(diǎn)、再擴(kuò)圍，最終全國展開”的方式逐步推廣，因此，在擴(kuò)大試點(diǎn)范圍之前得不到抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在擴(kuò)大范圍之后應(yīng)該會有所改善。
四、結(jié)束語
物流企業(yè)對“營改增”帶來的稅負(fù)影響應(yīng)在一個較長的時間段內(nèi)展開分析，否則不具有可比性。對于物流企業(yè)來說，“營改增”在短期內(nèi)可能會導(dǎo)致稅負(fù)上升，但從長遠(yuǎn)來看，整體稅負(fù)還是平衡的，我們相信，在稅改全面鋪開后，“營改增”政策會進(jìn)一步完善，最終惠及各行各業(yè)。
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作者簡介：
王雪梅，女，北京物資學(xué)院碩士研究生。
