一、稅收籌劃的概念和稅收籌劃的基本原則
稅收籌劃是指企業(yè)納稅人在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中通過對(duì)籌資，投資，經(jīng)營及利潤分配等事項(xiàng)的預(yù)先安排和籌劃的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃的基本原則主要有合法原則，有效原則和成本效益原則，如下所示。
1.稅收籌劃合法原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃必須遵守國家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策，以保證企業(yè)所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和所設(shè)計(jì)的納稅方案能夠被稅收主管部門所認(rèn)可，避免因違反國家稅收法律和相關(guān)稅收法規(guī)政策而受到法律懲罰。
2.稅收籌劃有效原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的所進(jìn)行的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)在幫助納稅人達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目的的同時(shí)幫助其優(yōu)化稅收，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅款。企業(yè)決策者需要具備稅收籌劃的意識(shí)，保證稅收籌劃與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，保證企業(yè)稅收籌劃的有效性。
3.稅收籌劃的成本效益原則。 在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富的最大話。在不考慮降低稅收成本的同時(shí)，指定稅收籌劃方案來使企業(yè)受益。如何保證稅收籌劃的成本效益原則，以A企業(yè)為例：若A企業(yè)策劃出一份稅收籌劃方案，把企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績控制在稅收起征點(diǎn)以下，可以免于交納流轉(zhuǎn)稅和所得稅等各種稅款。這種方案是不符合稅收籌劃的成本效益原則的。雖然A企業(yè)在這種稅收籌劃以后沒有了稅收負(fù)擔(dān)，但是A企業(yè)在零負(fù)稅的同時(shí)企業(yè)效益也受到了非常大的顯示。因此A企業(yè)針對(duì)減少負(fù)稅所采取的這種稅收籌劃方案是不合理的，是以企業(yè)整體利益的犧牲換取稅收負(fù)擔(dān)減免的錯(cuò)誤之舉。在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中成功的稅收籌劃是企業(yè)決策人所采取的企業(yè)稅收籌劃方案的所得大于支出。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用的必要性
世界各國在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中皆對(duì)企業(yè)的稅收籌劃非常重視，完善的稅收制度也為企業(yè)稅收籌劃提供了制度上的保障。變化不定的稅收環(huán)境會(huì)嚴(yán)重影響納稅方案，削減合理納稅方案的實(shí)施效果。
1.有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以有效提高企業(yè)經(jīng)營管理的水平和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的水平，實(shí)現(xiàn)資金，成本和利潤三大企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素的最優(yōu)組合，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。企業(yè)財(cái)務(wù)人員在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用中應(yīng)當(dāng)熟知會(huì)計(jì)法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，熟知現(xiàn)行稅法。當(dāng)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理與國家的稅法規(guī)定不一致的時(shí)候，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以稅法為準(zhǔn)，即使進(jìn)行企業(yè)納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，合理正確編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并即使進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的會(huì)計(jì)管理水平，提升企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的多重功能和工作效率。例如，在以企業(yè)權(quán)益籌資和企業(yè)負(fù)債籌資兩種方式的企業(yè)資金成本率對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)算時(shí)的反映不同之處在與：借入資金要按照規(guī)定到期還付本息，但是其支付的固定利息應(yīng)在稅前列支，已到達(dá)抵稅的作用。企業(yè)權(quán)益籌資的成本之所以比企業(yè)負(fù)債籌資的成本高，是因?yàn)槠髽I(yè)權(quán)益籌資是以股息的形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的，不具備抵稅的作用。
2.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的應(yīng)用可以指導(dǎo)企業(yè)在嚴(yán)格遵守稅法的基礎(chǔ)上按照政府的稅收政策導(dǎo)向開展項(xiàng)目經(jīng)營以及擴(kuò)大經(jīng)營項(xiàng)目，最大限度地合理利用稅法中的各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
3.有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的完善下愈來愈重要。企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃有利于完善現(xiàn)代企業(yè)管理的制度，提升企業(yè)聲譽(yù)，幫助企業(yè)在新的稅收環(huán)境下更快更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。
三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的的主要方法
1.調(diào)整成本法。企業(yè)成本調(diào)整主要包括以下幾種方法：一是存貨計(jì)價(jià)法，二是折舊計(jì)算法，三是費(fèi)用列支法。稅收籌劃的成本調(diào)整法是在符合相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的條件下，通過對(duì)企業(yè)成本的合理調(diào)整，來以抵減企業(yè)收益和減少應(yīng)稅所得額的節(jié)稅方法來減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在進(jìn)行企業(yè)成本調(diào)整的時(shí)候，不能亂計(jì)費(fèi)用，亂攤成本。
2.收入控制法。企業(yè)通過對(duì)收入的合理的控制，并響應(yīng)減少企業(yè)的所得，以減輕或者拖延納稅義務(wù)來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的節(jié)稅方法是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制法。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和相關(guān)的財(cái)務(wù)法律法規(guī)來進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)技術(shù)處理。實(shí)現(xiàn)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的收入控制主要有以下幾種方式：1.利用公允的會(huì)計(jì)方法或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來設(shè)定企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)。2.利用稅收的優(yōu)惠正則來控制所得實(shí)現(xiàn)時(shí)間。3.控制企業(yè)應(yīng)稅所得額，在合法合法降低累進(jìn)稅率的條件下得到應(yīng)納稅額。
3.利用低稅環(huán)境進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃。低稅區(qū)的政府一般都會(huì)為企業(yè)提供良好的稅收條件和優(yōu)惠政策，比如：1.降低稅率。2.減少企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。3.優(yōu)化稅收環(huán)境。低稅區(qū)良好的稅收條件和優(yōu)惠政策能在為企業(yè)提供良好的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造便利的稅收籌劃。另一方面，產(chǎn)業(yè)的傾斜制度也可以為企業(yè)提供政策選擇和稅收籌劃的機(jī)會(huì)。
四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施
企業(yè)管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.企業(yè)籌資的稅收籌劃。2.企業(yè)投資的稅收籌劃。3.企業(yè)在經(jīng)營過程中的稅收籌劃。4.企業(yè)利潤分配的稅收籌劃等方面。為了保證管理活動(dòng)中稅收籌劃的運(yùn)用實(shí)施的實(shí)施效果和有效性，企業(yè)特別是國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的稅收籌劃劃歸單獨(dú)的部門管理實(shí)施。企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算制度與核算準(zhǔn)則來整理和規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而稅收籌劃的目的是為了幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，不僅要根據(jù)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算制度和相關(guān)的核算準(zhǔn)則進(jìn)行核算，還需要對(duì)根據(jù)國家稅法的要求來核算企業(yè)的收入情況和成本情況，同時(shí)對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)情況的透明度和清晰性。財(cái)務(wù)管理和稅收管理的服務(wù)對(duì)象應(yīng)當(dāng)互相區(qū)別，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的服務(wù)對(duì)象是企業(yè)自身，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理只是單方面維護(hù)企業(yè)利益，稅收管理需要服務(wù)于國家的稅法，在符合國家稅法和相關(guān)法規(guī)制度的同時(shí)維護(hù)企業(yè)的利益。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間應(yīng)當(dāng)通過相互之間的配合一同來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的透明性和清晰性，為企業(yè)在發(fā)展的過程中選擇決策，確定企業(yè)的發(fā)展方向。稅收管理和財(cái)務(wù)管理之間需要通過互相配合來對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算和監(jiān)督。但稅收管理要保持自身的獨(dú)立性，防止稅收管理的目標(biāo)向企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向轉(zhuǎn)變，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。
五、結(jié)論
2008年1月1日起施行的5中華人民共和國企業(yè)所得稅法6，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，這一稅法的施行也促使許多企業(yè)包括外資企業(yè)更加重視稅收籌劃。在法制健全的當(dāng)今社會(huì)，企業(yè)在合法的前提下，可以通過對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的籌劃和安排，以期達(dá)到少繳稅款的目的。另外，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃所帶來的各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起符合自身情況的相關(guān)預(yù)警機(jī)制，并對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和預(yù)測，根據(jù)評(píng)估和預(yù)測結(jié)果制定出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以保障企業(yè)利益的最大化。
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作者：楊林江
