
一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀
?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存。目前,我國會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)有兩種:權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。由于大多行政事業(yè)單位不需要進(jìn)行成本和盈虧的核算,收入和成本費(fèi)用的配比事項(xiàng)也不十分明確,所以行政單位全部采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。在當(dāng)前的事業(yè)單位當(dāng)中,會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存。
(二)事業(yè)單位性質(zhì)是經(jīng)營性業(yè)務(wù)和行政服務(wù)職能并存。事業(yè)單位的性質(zhì)介乎行政和企業(yè)之間,雙重性質(zhì)和多元的職能決定了在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí),對(duì)其核算基礎(chǔ)不應(yīng)簡單地予以歸并。
(三)事業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存。雖然按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,大多數(shù)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制,但在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作中,卻是兩種基礎(chǔ)同時(shí)存在的,比如,在臨近年終的時(shí)候,由于財(cái)政很難將應(yīng)該年前撥付的款項(xiàng)在決算前及時(shí)撥付到位,如果按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求,事業(yè)單位次年一月份收到的資金就應(yīng)該把收入記到次年的進(jìn)賬上,但實(shí)際情況是,財(cái)政以撥列支,要求單位將年底撥出次、年初到位的資金也作為當(dāng)年的財(cái)政撥款予以反映,所以單位只能在得到財(cái)政電話通知的時(shí)候按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,做出如下會(huì)計(jì)處理:借:應(yīng)收賬款,貸:財(cái)政補(bǔ)助收入,待收到財(cái)政撥款回單的時(shí)候再記借:銀行存款,貸:應(yīng)收賬款。在填報(bào)決算報(bào)表時(shí),不僅財(cái)政補(bǔ)助收入要使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,對(duì)事業(yè)支出的反映亦然,財(cái)政臨近年底前撥付的款項(xiàng),收款單位不可能在沒有收到資金之前就做出支出,但同時(shí)為了不使年底結(jié)余轉(zhuǎn)事業(yè)基金的數(shù)額過大,單位在決算報(bào)表中往往要同時(shí)做支出反映,而這部分支出的反映完全是不符合收付實(shí)現(xiàn)制要求的。
從以上情況看,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。
二、將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的情況分析
(一)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范會(huì)計(jì)核算?,F(xiàn)在,行政事業(yè)單位依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制,而實(shí)際工作中有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要突破收付實(shí)現(xiàn)制,所以將權(quán)責(zé)發(fā)生制寫進(jìn)《規(guī)則》非常必要。
?。ǘ┎捎脵?quán)責(zé)發(fā)生制有利于規(guī)范事業(yè)單位的預(yù)算管理。事業(yè)單位的性質(zhì)和職能決定了事業(yè)單位有很多事項(xiàng)雖然還不需要像企業(yè)一樣進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算,但講求效益和效率則是國家、社會(huì)和納稅人的一致要求。比如,按照收付實(shí)現(xiàn)制的精神,事業(yè)單位所占用和使用的大量國有資產(chǎn),不計(jì)提折舊,財(cái)政對(duì)單位的撥款額度同其國有資產(chǎn)的占有和使用情況沒有建立起有機(jī)聯(lián)系,房屋、車輛的大修費(fèi)用不必?cái)備N,可預(yù)見的未來費(fèi)用不必預(yù)提,這就造成不同會(huì)計(jì)分期的資金使用效益缺少可比性,財(cái)政預(yù)算的科學(xué)編制和決算的年終考量也缺乏依據(jù)。如果采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算將會(huì)更加科學(xué)和合理,對(duì)規(guī)范國有資產(chǎn)的管理和提高財(cái)政資金的使用效益,也將會(huì)有很大幫助。
?。ㄈ┦聵I(yè)單位已有一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。現(xiàn)有的事業(yè)單位中,有部分經(jīng)營單位和事業(yè)單位的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,另外,所有會(huì)計(jì)人員初級(jí)和中級(jí)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試的實(shí)務(wù)都是以企業(yè)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的,對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制比較熟悉。所以,修改事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者來說工作難度并不太大。
三、在事業(yè)單位實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制需要注意的事項(xiàng)
?。ㄒ唬┬薷牟⒅贫ㄏ盗蟹ㄒ?guī)和規(guī)則,使核算有據(jù)可依。當(dāng)前的實(shí)際情況是現(xiàn)行的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等滯后于改革工作的需要,工資發(fā)放銀行化、國庫集中支付制度以及政府采購等系列財(cái)政改革對(duì)原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算造成了很大的沖擊,當(dāng)務(wù)之急是清理并修改現(xiàn)有的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,給事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算創(chuàng)造一個(gè)法律上的核算框架。
(二)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行深入界定,明確適用范圍。事業(yè)單位性質(zhì)多樣。為此,很有必要對(duì)現(xiàn)有的事業(yè)單位進(jìn)行準(zhǔn)確界定,明確什么樣的單位采用什么樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。
?。ㄈ⑹聵I(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)政決算制度密切結(jié)合?,F(xiàn)在的事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算同財(cái)政工作是部分脫節(jié)的,比如在年終財(cái)政決算時(shí),財(cái)政要求單位在填報(bào)報(bào)表時(shí)按類款項(xiàng)分別反映具體支出項(xiàng)目。而實(shí)際工作當(dāng)中,財(cái)政和單位之間在支出功能分類上缺乏統(tǒng)一認(rèn)識(shí),在支出科目的認(rèn)定上很容易出現(xiàn)差異;即便在適用款項(xiàng)上認(rèn)識(shí)一致,財(cái)政所撥資金也有可能在單位實(shí)際的使用中在款項(xiàng)之間進(jìn)行了調(diào)劑。年終為盡快完成報(bào)表的填報(bào)工作,很多單位按照財(cái)政對(duì)報(bào)表的要求被動(dòng)填報(bào)數(shù)據(jù),造成單位賬、表不符,報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性也受到影響。只有事業(yè)單位的財(cái)務(wù)規(guī)則和財(cái)政決算制度很好地結(jié)合起來,才能最大限度地保證單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。
?。ㄋ模┘哟髸?huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高從業(yè)人員素質(zhì)。財(cái)政改革在不斷地深入,這也就給財(cái)政人員、事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求,為此,對(duì)相關(guān)人員定期進(jìn)行崗位知識(shí)培訓(xùn)有利于推進(jìn)財(cái)政改革,保障財(cái)政資金安全、高效運(yùn)行。(作者單位:定州市財(cái)政局)