隨著國家對(duì)企業(yè)推行全面預(yù)算管理的重視，各地大型國有企業(yè)均在推行全面預(yù)算管理，筆者就對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)談?wù)勛约旱囊娊狻?br />
一、全面預(yù)算的涵義
首先，什么是全面預(yù)算？廣義上的預(yù)算是指全面預(yù)算，它是所有以貨幣及其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一段期間內(nèi)（一般為一年）全部經(jīng)營活動(dòng)各項(xiàng)目標(biāo)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明，包括資本性支出預(yù)算、年度經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算四部分。
全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，對(duì)未來的經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測(cè)和籌劃，并通過對(duì)執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對(duì)照和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理需要充分的雙向溝通以及所有相關(guān)部門的參與；預(yù)算既是一種戰(zhàn)略管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法。它通過合理分配人力、物力和財(cái)力等資源協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，控制費(fèi)用支出，并預(yù)測(cè)現(xiàn)金流量和利潤。全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)整合內(nèi)部資源、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的最佳途徑！
二、全面預(yù)算管理的特征
全面預(yù)算管理三大質(zhì)的特征為：全面預(yù)算管理是全員、全方位、全過程管理。
全員參與：預(yù)算管理涉及面廣、業(yè)務(wù)交叉點(diǎn)多，各有關(guān)部門必須做到職責(zé)明確、分工協(xié)作、充分溝通、密切配合。各級(jí)預(yù)算單位通過逐級(jí)授權(quán)、分解、下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，明確各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任人，形成全員參與的預(yù)算管理組織體系，堅(jiān)決做到“誰干誰預(yù)算，誰預(yù)算誰負(fù)責(zé)”。
全方位：公司所有業(yè)務(wù)活動(dòng)都要納入全面預(yù)算管理，公司一切財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)都要納入預(yù)算管理的監(jiān)督控制之下，做到“無預(yù)算不開支，有預(yù)算不超支”。
全過程管理：公司各責(zé)任單位要將預(yù)算作為日常經(jīng)營活動(dòng)和日常管理的依據(jù)，各責(zé)任單位要全力參與本部門經(jīng)營計(jì)劃制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)各環(huán)節(jié)的工作，要做到“先算后干，邊干邊算，干完還算”。
三、全面預(yù)算管理的意義
推行全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)而言具有重大意義，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
首先，全面預(yù)算管理是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管控最好的機(jī)制之一。內(nèi)部控制機(jī)制已不滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯(cuò)和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益，兼具監(jiān)督、激勵(lì)及分配功能，全面預(yù)算管理能夠解決企業(yè)內(nèi)部的管理問題，從而保證企業(yè)各項(xiàng)管理政策和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
其次，全面預(yù)算管理可以控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)。預(yù)算控制可分為三個(gè)階段：即事前計(jì)劃、事中控制、事后考核，是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程控制。每年預(yù)算的編制過程就是對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的確認(rèn)過程，而預(yù)算的監(jiān)控和執(zhí)行過程就是對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的監(jiān)控和控制過程，通過對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)的分析，查找關(guān)鍵指標(biāo)控制的關(guān)鍵，從而達(dá)到控制關(guān)鍵目標(biāo)的目的。
第三，可以降低成本。通過全面預(yù)算管理，目標(biāo)成本的思想自然引入成本控制環(huán)節(jié)，達(dá)到提升職工的成本理念、提高成本管理水平和實(shí)現(xiàn)成本全面預(yù)算控制的目的。
第四，實(shí)現(xiàn)資金集中管理。通過預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的資金集中，通過動(dòng)態(tài)的現(xiàn)金流量預(yù)算和資金收支計(jì)劃實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的精確調(diào)度。
四、推行全面預(yù)算管理應(yīng)具備的組織體系
我公司為推行全面預(yù)算管理，成立了全面預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室，并組成了預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，以上三部分形成了公司全面預(yù)算管理的組織體系。對(duì)組織體系進(jìn)行了定位和職責(zé)界定。
全面預(yù)算管理委員會(huì)是實(shí)施全面預(yù)算管理的最高管理機(jī)構(gòu)，以預(yù)算會(huì)議的形式審議各項(xiàng)預(yù)算事項(xiàng)。委員會(huì)主任由公司董事長擔(dān)任，委員由集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)班子成員組成。預(yù)算辦為預(yù)算管理工作的常設(shè)機(jī)構(gòu)和日常管理機(jī)構(gòu)。
全面預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)以企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，由各預(yù)算責(zé)任單位構(gòu)成，預(yù)算責(zé)任單位包括托管企業(yè)、子公司、生產(chǎn)廠、業(yè)務(wù)部門和職能管理部門。其職責(zé)如下：
（1）全面預(yù)算管理委員會(huì)主要職責(zé)。審議通過有關(guān)預(yù)算管理程序、方法等管理制度；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度經(jīng)營目標(biāo)；審查各部門編制的預(yù)算草案及整體預(yù)算方案；協(xié)調(diào)和解決預(yù)算編制過程中的矛盾；將經(jīng)過審查的預(yù)算提交董事會(huì)審批，董事會(huì)通過后下達(dá)正式預(yù)算；建立例會(huì)制度，檢查、監(jiān)督和分析預(yù)算執(zhí)行情況；對(duì)公司預(yù)算調(diào)整進(jìn)行審批，調(diào)解和仲裁預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的矛盾；根據(jù)年度預(yù)算執(zhí)行情況做出考核獎(jiǎng)懲決定。
（2）預(yù)算管理辦公室職責(zé)。制定預(yù)算管理辦法和政策，指導(dǎo)各門預(yù)算的編制；根據(jù)預(yù)算編制方針，對(duì)各門編制預(yù)算草案進(jìn)行初步審查、協(xié)調(diào)和平衡，匯總后編制公司預(yù)算，報(bào)全面預(yù)算管理委員會(huì)審查；在預(yù)算執(zhí)行過程中，監(jiān)督、控制各部門的預(yù)算執(zhí)行情況；每期預(yù)算執(zhí)行完畢，及時(shí)形成預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和預(yù)算差異分析報(bào)告，交全面預(yù)算管理委員會(huì)審議；遇有特殊情況時(shí)，向全面預(yù)算管理委員會(huì)提出預(yù)算調(diào)整建議；協(xié)助預(yù)算管理委員會(huì)協(xié)調(diào)、處理預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的各種問題。
（3）預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)職責(zé)。提供編制本單位預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料；編制本單位預(yù)算草案；監(jiān)督本單位預(yù)算的執(zhí)行情況并及時(shí)反饋；根據(jù)內(nèi)部和外部環(huán)境變化提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；協(xié)調(diào)本單位內(nèi)部資源配置及各單位之間的預(yù)算關(guān)系；定期分析和考核本單位預(yù)算執(zhí)行情況。
五、全面預(yù)算的編制與控制
預(yù)算編制是實(shí)施全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的高低直接影響預(yù)算執(zhí)行的效果。預(yù)算編制要基于公司經(jīng)營計(jì)劃和各項(xiàng)預(yù)測(cè)，確保預(yù)算編制的可靠性和各項(xiàng)預(yù)算之間的協(xié)調(diào)性。預(yù)算編制方式：公司采取自上而下、上下結(jié)合的預(yù)算編制程序。自上而下是為了貫徹公司的戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，并將其分解為各部門、子公司、托管企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃；自下而上編制各部門預(yù)算，將各部門的預(yù)算進(jìn)行匯總平衡。上下結(jié)合促進(jìn)公司管理層與業(yè)務(wù)部門和子公司的溝通，促進(jìn)各部門之間的溝通。
控制預(yù)算的模式多種多樣，筆者認(rèn)為實(shí)行歸口控制是一種比較好的辦法。所謂歸口控制是將公司的所有費(fèi)用和經(jīng)營指標(biāo)按照職能部門所具備的職能分到各職能部門，由職能部門從專業(yè)的角度制定并控制費(fèi)用及經(jīng)營指標(biāo)。這樣一是充分發(fā)揮職能部門的專業(yè)特長，二是對(duì)費(fèi)用及經(jīng)營指標(biāo)背負(fù)的那位是一種監(jiān)督。比較公平公正。全面預(yù)算管理在資本主義國家早已實(shí)施，對(duì)管理企業(yè)其有很大優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也從在極大不足。以上是筆者淺顯的見解。
總之，全面預(yù)算管理既是一種戰(zhàn)略管理工具，也是一套系統(tǒng)的方法，通過組織架構(gòu)的建設(shè)，資源合理配置及歸口管理達(dá)到控制企業(yè)關(guān)鍵經(jīng)營指標(biāo)、降低成本費(fèi)用支出、實(shí)現(xiàn)資金集中管理的目的。
作者簡(jiǎn)介：紀(jì)方茂（1966—），男，山東齊河人，大學(xué)，會(huì)計(jì)師，工作于青島鋼鐵有限公司，研究方向：全面預(yù)算管理。
