【摘要】本文對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布及其影響因素進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，結(jié)果表明：《總會(huì)計(jì)師條例》及CFO相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)控制規(guī)定的認(rèn)可程度較高；在實(shí)際工作中，受某些因素的制約，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為其需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位；企業(yè)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展階段、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征都是影響財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布的權(quán)變因素。由此建議：財(cái)政部可以將《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》合并起來(lái)形成一個(gè)辦法，統(tǒng)一適用于國(guó)有企業(yè)和公眾公司。在新辦法中，不能要求不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有相等或相同的職權(quán)，應(yīng)該具有權(quán)變意識(shí)。企業(yè)可根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人六類(lèi)職權(quán)的規(guī)定，結(jié)合上述權(quán)變因素確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限。
【關(guān)鍵詞】總會(huì)計(jì)師 CFO 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 財(cái)務(wù)職權(quán) 財(cái)務(wù)控制
一、理論分析和擬研究問(wèn)題
（一）財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布
財(cái)務(wù)控制究竟應(yīng)該有哪些職權(quán)？根據(jù)國(guó)務(wù)院1990年頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年發(fā)布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》的規(guī)定，財(cái)務(wù)控制的職權(quán)包括：會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)和財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)，并且對(duì)各項(xiàng)職權(quán)還規(guī)定了具體內(nèi)容。
上述六個(gè)方面的職權(quán)是關(guān)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的權(quán)威規(guī)定。針對(duì)這些規(guī)定，本文擬研究如下三個(gè)問(wèn)題：第一，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否應(yīng)該擁有這些職權(quán)？第二，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)上述職權(quán)的實(shí)際擁有狀況如何？第三，不同企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有的職權(quán)是否存在顯著差異？
（二）影響財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布的因素
從權(quán)變理論的視角出發(fā)，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該擁有什么職權(quán)及實(shí)際擁有什么職權(quán)，會(huì)受到多種因素的影響，并沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)，可能的權(quán)變因素包括：
1. 企業(yè)規(guī)模。擬將企業(yè)規(guī)模區(qū)分為大型、中型和小型三類(lèi)，不同規(guī)模下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布可能不同。劃分方法采用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的標(biāo)準(zhǔn)。
2. 企業(yè)發(fā)展階段。擬將企業(yè)發(fā)展階段分為創(chuàng)業(yè)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。不同階段下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布會(huì)有所不同。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況劃分為良好、較好和不好三種類(lèi)型，在不同的財(cái)務(wù)狀況下，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布有所不同。
4. 企業(yè)性質(zhì)。從所有制形式上可將企業(yè)區(qū)分為國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和上市公司（混合經(jīng)濟(jì)形式）三類(lèi)，不同性質(zhì)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布有所不同。
5. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自身的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自身的一些特點(diǎn)，例如年齡、閱歷、學(xué)歷、性格特點(diǎn)等都可能會(huì)影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布。
6. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格大致分為專(zhuān)制型和民主型，企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格會(huì)影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布，領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格不同，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布也不同。
二、研究設(shè)計(jì)
（一）變量設(shè)計(jì)
1. 企業(yè)規(guī)模。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)管理司的方法，企業(yè)規(guī)模分為大型、中型和小型三類(lèi)。
2. 企業(yè)發(fā)展階段。企業(yè)當(dāng)期需要大量的人、財(cái)、物投入，而產(chǎn)出較少成本較高，說(shuō)明企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)初期；企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向分工協(xié)作方向發(fā)展，說(shuō)明企業(yè)正處于快速成長(zhǎng)期；企業(yè)當(dāng)期效益規(guī)模達(dá)到最好成績(jī)，形成了自己的品牌，說(shuō)明企業(yè)正處于成熟期。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。與同行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)者比較以下幾個(gè)方面：資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、凈現(xiàn)金流量。
4. 企業(yè)性質(zhì)。將企業(yè)區(qū)分為民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和上市公司（混合經(jīng)濟(jì)形式）三類(lèi)。
5. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本身的特點(diǎn)。從事財(cái)會(huì)工作年數(shù)，受教育程度，性格特點(diǎn)，內(nèi)向或外向。
6. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)（企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人）風(fēng)格。本文采用中華培訓(xùn)網(wǎng)（軼名，2008）上所提供的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格測(cè)試方法，采用30個(gè)具體項(xiàng)目進(jìn)行5級(jí)量度回答。
7. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)。分為六項(xiàng)職權(quán)：會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)和財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)。
對(duì)于需要采用利科特量度的項(xiàng)目，均采用5級(jí)，1表示完全不同意，2表示基本不同意，3表示中立，4表示基本同意，5表示完全同意。
（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)收集
為了解答擬研究的三個(gè)問(wèn)題，江蘇省電力公司審計(jì)部課題組向省內(nèi)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查，該問(wèn)卷調(diào)查是在省財(cái)政廳協(xié)助之下完成的，通過(guò)財(cái)政廳將問(wèn)卷發(fā)放到各地、市財(cái)政局，再由各地、市財(cái)政局發(fā)放到企業(yè)并負(fù)責(zé)收回。問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象包括：①企業(yè)董事長(zhǎng)（或類(lèi)似職務(wù)，下同）。②財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人（含會(huì)計(jì)師和CFO）。
本課題組共發(fā)放問(wèn)卷1 000份，董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人各500份，最終共回收調(diào)查問(wèn)卷632份。其中收到董事長(zhǎng)回答的問(wèn)卷311份，其中有效調(diào)查問(wèn)卷167份；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人回答的問(wèn)卷321份，其中有效問(wèn)卷264份。
樣本數(shù)據(jù)可信度測(cè)試采用Cornbachs的Alpha方法進(jìn)行檢驗(yàn)，即[α][=kk-11-i=1kσ2ii=1kσ2i+2i=1kj=1kσij]，其中k為所調(diào)查問(wèn)卷項(xiàng)目個(gè)數(shù)。檢驗(yàn)結(jié)果如表1和表2所示，從這兩張表可以看出，置信度系數(shù)%大于0.8，說(shuō)明調(diào)查量表具有較高的置信度，樣本通過(guò)了內(nèi)部一致性置信度檢驗(yàn)。
三、統(tǒng)計(jì)分析
（一）應(yīng)有職權(quán)和實(shí)有職權(quán)分布的差異
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的看法如表3所示，表中數(shù)據(jù)顯示：①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分都高于4，這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.80% ~ 14.40%之間，實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在12.10% ~ 22.66%之間，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)還存在一定的分歧。③所有的職權(quán)項(xiàng)目，都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人存在權(quán)限期望差，受到一些因素的制約，以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)的看法如表4所示，表中數(shù)據(jù)顯示：①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，董事長(zhǎng)的評(píng)分都高于3.82，說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.04% ~ 15.85%之間，實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在14.36% ~ 21.47%之間，說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)還存在一定的分歧，但是，實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限，說(shuō)明受一些因素的制約，致使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的認(rèn)識(shí)如表5所示。無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是差異檢驗(yàn)（見(jiàn)表6）表明，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)的差異并不顯著。
（二）不同因素引致的職權(quán)分布差異（按實(shí)際擁有的職權(quán)計(jì)算）
1. 不同企業(yè)規(guī)模下的職權(quán)分布。企業(yè)規(guī)模不同，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)也不同。不同規(guī)模下，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布及其差異顯著性檢驗(yàn)如表7所示，可以看出，在重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)方面，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)因企業(yè)所處行業(yè)和規(guī)模不同而存在差異，企業(yè)越小，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)越大，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人其他職權(quán)方面的差異并不顯著。
2. 企業(yè)不同發(fā)展階段的職權(quán)分布。表8、表9列示了企業(yè)不同發(fā)展階段財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果：會(huì)計(jì)管理職權(quán)在成熟階段顯著高于衰退階段；一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；財(cái)會(huì)內(nèi)部控制職權(quán)在創(chuàng)業(yè)階段和成熟階段、成長(zhǎng)階段均明顯高于衰退階段；重大決策參與職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)在成熟階段明顯高于衰退階段。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)職權(quán)分布的影響。根據(jù)表10、表11的描述性結(jié)果和統(tǒng)計(jì)分析，表明：會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)等六項(xiàng)職權(quán)在財(cái)務(wù)狀況良好和較好時(shí)均顯著高于財(cái)務(wù)狀況不好時(shí)。
4. 企業(yè)性質(zhì)對(duì)職權(quán)分布的影響。國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)及上市公司這三種不同性質(zhì)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性結(jié)果如表12所示，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表13所示。
從表13統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出，在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)方面上市公司和國(guó)有企業(yè)要顯著高于一般民營(yíng)企業(yè)；在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面上市公司顯著高于民營(yíng)企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)無(wú)顯著差異。
5. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)職權(quán)分布的影響。不同風(fēng)格類(lèi)型的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性結(jié)果如表14所示，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表15所示。模型的回歸結(jié)果表明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響：在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面，具有民主風(fēng)格的領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于獨(dú)裁風(fēng)格領(lǐng)導(dǎo)人所領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面，兩類(lèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格之間無(wú)顯著差異。
6. 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征對(duì)職權(quán)分布的影響。不同工作年限下財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布如表16所示，結(jié)果說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作年限對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)有顯著的影響，對(duì)會(huì)計(jì)管理職權(quán) 、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)的關(guān)系不顯著。
不同類(lèi)型性格下財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布描述性結(jié)果如表17所示，統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表18所示。結(jié)果表明，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格特點(diǎn)對(duì)職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響：在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有外向型財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的企業(yè)要顯著高于內(nèi)向型財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面與各類(lèi)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格無(wú)顯著差異。需要說(shuō)明的是，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的特征不只上述年齡、性格方面，還表現(xiàn)為學(xué)歷情況，即受教育程度及后續(xù)教育情況。關(guān)于這方面的差異及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的影響，因問(wèn)卷調(diào)查收集的資料不全，故已省略。
四、研究結(jié)論
本文依據(jù)431份有效問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù)，研究企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布及其影響因素，發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的一些規(guī)律及影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的因素。
（一）關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布
1. 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的看法。①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分都高于4，這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.80% ~ 14.40%之間，實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在12.10% ~ 22.66%之間，二者都不高，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)不存在較大分歧，但是，實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異（10.56%）高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異（3.60%）。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限，這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限期望差是因?yàn)槭艿搅艘恍┎淮_定性因素的制約，以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
2. 董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人各項(xiàng)職權(quán)的看法。①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，董事長(zhǎng)的評(píng)分都高于3.82，這說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.04% ~ 15.85%之間，實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在14.36% ~ 21.47%之間，二者都不高，說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)不存在較大分歧，但是，實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異（7.11%）高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異（5.81%）。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限，這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)受到了制約，以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
3. 董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)職權(quán)分布的認(rèn)識(shí)差異。無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是檢驗(yàn)表明，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)的差異并不顯著。所以，可以認(rèn)為董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)認(rèn)識(shí)并沒(méi)有顯著差異。
（二）關(guān)于影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的因素
1. 不同企業(yè)規(guī)模下的職權(quán)分布。在重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)方面受企業(yè)規(guī)模影響而存在差異，企業(yè)規(guī)模越小，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)越大，其他職權(quán)方面的差異不顯著。
2. 企業(yè)發(fā)展階段對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響：會(huì)計(jì)管理職權(quán)在成熟階段顯著高于衰退階段；而一般財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)在創(chuàng)業(yè)階段和成熟階段、成長(zhǎng)階段均明顯高于衰退階段；重大決策參與權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段；財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)在成熟階段明顯高于衰退階段。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響：會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)在財(cái)務(wù)狀況良好和較好時(shí)均顯著高于財(cái)務(wù)狀況不好時(shí)。
4. 企業(yè)性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響：在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)方面，上市公司和國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限要顯著高于一般民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限；在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面，上市公司顯著高于一般民營(yíng)企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)無(wú)顯著差異。
5. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響：在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有民主風(fēng)格領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于獨(dú)裁風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格之間無(wú)顯著差異。
6. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征?？倳?huì)計(jì)師的工作年限對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)有顯著的影響，與會(huì)計(jì)管理職權(quán) 、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)的關(guān)系不顯著。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格特點(diǎn)對(duì)職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響：在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有外向型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于內(nèi)向型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)；在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)方面與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)性格之間無(wú)顯著差異。
五、啟示和建議
1. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事長(zhǎng)對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的認(rèn)可程度都較高，這說(shuō)明政府主管部門(mén)頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》及關(guān)于CFO相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)范圍規(guī)定較為合適，得到了實(shí)際工作者較高程度的認(rèn)可。
2. 無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限，董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是，差異顯著性檢驗(yàn)表明，董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)前述企業(yè)六項(xiàng)財(cái)務(wù)職權(quán)的認(rèn)識(shí)并沒(méi)有顯著差異。
3. 所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分高于實(shí)際權(quán)限的評(píng)分，說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)受到一些因素的制約，以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
4. 所有職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度都存在10% ~ 20%的離差率，這說(shuō)明不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的認(rèn)識(shí)還存在一定的離散度。同時(shí)，企業(yè)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展的不同階段、不同行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征等都是影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的權(quán)變因素。所以，我們不能指望不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至同一企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在不同時(shí)期或同一企業(yè)的不同財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有相等或相同的職權(quán)，應(yīng)具有權(quán)變意識(shí)。
5. 財(cái)政部有必要將《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》合并起來(lái)形成一個(gè)辦法，發(fā)布國(guó)有企業(yè)和公眾公司統(tǒng)一適用的《企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人指南》，可以原則性地規(guī)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該擁有的職權(quán)，但是，不宜規(guī)定各項(xiàng)權(quán)限的擁有程度。
6. 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》規(guī)定的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人六類(lèi)權(quán)限，結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)發(fā)展的不同階段、所處的行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征等實(shí)際情況，確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限。很顯然，不同企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限擁有程度會(huì)顯現(xiàn)出差異。
【注】本文系江蘇省電力公司立項(xiàng)課題“構(gòu)建省級(jí)電網(wǎng)公司管理控制體系研究”的階段性研究成果。
課題組組長(zhǎng)：錢(qián)朝陽(yáng)；副組長(zhǎng)：沈紅宇，張金洪，林漢銀；課題組成員：黃玉飛，胡建強(qiáng)，王晨陽(yáng)，周峰華。
主要參考文獻(xiàn)
1. 國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì).中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法.國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令第13號(hào)，2006-04-14
2. 袁榮京.不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)會(huì)計(jì)處理淺析.財(cái)會(huì)月刊，2012；1
3. 黃文.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式設(shè)計(jì)：影響因素與基本取向.財(cái)會(huì)月刊，2011；19
4. 劉劍民.企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制模式設(shè)計(jì)初探——以江西銅業(yè)集團(tuán)為例.財(cái)會(huì)月刊，2010；11
5. 鄭平.試析“集權(quán)—分權(quán)”財(cái)務(wù)控制模式的創(chuàng)新應(yīng)用.財(cái)會(huì)月刊，2010；10
6. 彭海穎.運(yùn)用層次分析法確定中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制因素權(quán)重.財(cái)會(huì)月刊，2009；6
7. 黃壽昌.公司財(cái)務(wù)控制權(quán)概念的確立及財(cái)務(wù)控制權(quán)配置.財(cái)會(huì)月刊，207；7
【作 者】
江蘇省電力公司課題組
【作者單位】
（江蘇省電力公司審計(jì)部 南京 210024）
