
【摘要】本文對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布及其影響因素進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,結(jié)果表明:《總會(huì)計(jì)師條例》及CFO相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)控制規(guī)定的認(rèn)可程度較高;在實(shí)際工作中,受某些因素的制約,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人普遍認(rèn)為其需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位;企業(yè)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展階段、財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征都是影響財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布的權(quán)變因素。由此建議:財(cái)政部可以將《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》合并起來(lái)形成一個(gè)辦法,統(tǒng)一適用于國(guó)有企業(yè)和公眾公司。在新辦法中,不能要求不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有相等或相同的職權(quán),應(yīng)該具有權(quán)變意識(shí)。企業(yè)可根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人六類(lèi)職權(quán)的規(guī)定,結(jié)合上述權(quán)變因素確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限。
【關(guān)鍵詞】總會(huì)計(jì)師 CFO 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 財(cái)務(wù)職權(quán) 財(cái)務(wù)控制
一、理論分析和擬研究問(wèn)題
(一)財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布
財(cái)務(wù)控制究竟應(yīng)該有哪些職權(quán)?根據(jù)國(guó)務(wù)院1990年頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》和國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)2006年發(fā)布的《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》的規(guī)定,財(cái)務(wù)控制的職權(quán)包括:會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)和財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán),并且對(duì)各項(xiàng)職權(quán)還規(guī)定了具體內(nèi)容。
上述六個(gè)方面的職權(quán)是關(guān)于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的權(quán)威規(guī)定。針對(duì)這些規(guī)定,本文擬研究如下三個(gè)問(wèn)題:第一,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否應(yīng)該擁有這些職權(quán)?第二,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)上述職權(quán)的實(shí)際擁有狀況如何?第三,不同企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有的職權(quán)是否存在顯著差異?
(二)影響財(cái)務(wù)職權(quán)控制分布的因素
從權(quán)變理論的視角出發(fā),財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該擁有什么職權(quán)及實(shí)際擁有什么職權(quán),會(huì)受到多種因素的影響,并沒(méi)有統(tǒng)一的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán),可能的權(quán)變因素包括:
1. 企業(yè)規(guī)模。擬將企業(yè)規(guī)模區(qū)分為大型、中型和小型三類(lèi),不同規(guī)模下,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布可能不同。劃分方法采用國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的標(biāo)準(zhǔn)。
2. 企業(yè)發(fā)展階段。擬將企業(yè)發(fā)展階段分為創(chuàng)業(yè)階段、成長(zhǎng)階段、成熟階段和衰退階段。不同階段下,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布會(huì)有所不同。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),可將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況劃分為良好、較好和不好三種類(lèi)型,在不同的財(cái)務(wù)狀況下,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布有所不同。
4. 企業(yè)性質(zhì)。從所有制形式上可將企業(yè)區(qū)分為國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)和上市公司(混合經(jīng)濟(jì)形式)三類(lèi),不同性質(zhì)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布有所不同。
5. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自身的特點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人自身的一些特點(diǎn),例如年齡、閱歷、學(xué)歷、性格特點(diǎn)等都可能會(huì)影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布。
6. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格。領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格大致分為專(zhuān)制型和民主型,企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格會(huì)影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布,領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格不同,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布也不同。
二、研究設(shè)計(jì)
(一)變量設(shè)計(jì)
1. 企業(yè)規(guī)模。按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)設(shè)計(jì)管理司的方法,企業(yè)規(guī)模分為大型、中型和小型三類(lèi)。
2. 企業(yè)發(fā)展階段。企業(yè)當(dāng)期需要大量的人、財(cái)、物投入,而產(chǎn)出較少成本較高,說(shuō)明企業(yè)正處于創(chuàng)業(yè)初期;企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向分工協(xié)作方向發(fā)展,說(shuō)明企業(yè)正處于快速成長(zhǎng)期;企業(yè)當(dāng)期效益規(guī)模達(dá)到最好成績(jī),形成了自己的品牌,說(shuō)明企業(yè)正處于成熟期。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。與同行業(yè)主要競(jìng)爭(zhēng)者比較以下幾個(gè)方面:資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、凈現(xiàn)金流量。
4. 企業(yè)性質(zhì)。將企業(yè)區(qū)分為民營(yíng)企業(yè)、國(guó)有企業(yè)和上市公司(混合經(jīng)濟(jì)形式)三類(lèi)。
5. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本身的特點(diǎn)。從事財(cái)會(huì)工作年數(shù),受教育程度,性格特點(diǎn),內(nèi)向或外向。
6. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)(企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)人)風(fēng)格。本文采用中華培訓(xùn)網(wǎng)(軼名,2008)上所提供的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格測(cè)試方法,采用30個(gè)具體項(xiàng)目進(jìn)行5級(jí)量度回答。
7. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)。分為六項(xiàng)職權(quán):會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)和財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)。
對(duì)于需要采用利科特量度的項(xiàng)目,均采用5級(jí),1表示完全不同意,2表示基本不同意,3表示中立,4表示基本同意,5表示完全同意。
(二)樣本選擇和數(shù)據(jù)收集
為了解答擬研究的三個(gè)問(wèn)題,江蘇省電力公司審計(jì)部課題組向省內(nèi)企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行了問(wèn)卷調(diào)查,該問(wèn)卷調(diào)查是在省財(cái)政廳協(xié)助之下完成的,通過(guò)財(cái)政廳將問(wèn)卷發(fā)放到各地、市財(cái)政局,再由各地、市財(cái)政局發(fā)放到企業(yè)并負(fù)責(zé)收回。問(wèn)卷調(diào)查對(duì)象包括:①企業(yè)董事長(zhǎng)(或類(lèi)似職務(wù),下同)。②財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人(含會(huì)計(jì)師和CFO)。
本課題組共發(fā)放問(wèn)卷1 000份,董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人各500份,最終共回收調(diào)查問(wèn)卷632份。其中收到董事長(zhǎng)回答的問(wèn)卷311份,其中有效調(diào)查問(wèn)卷167份;財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人回答的問(wèn)卷321份,其中有效問(wèn)卷264份。
樣本數(shù)據(jù)可信度測(cè)試采用Cornbachs的Alpha方法進(jìn)行檢驗(yàn),即[α][=kk-11-i=1kσ2ii=1kσ2i+2i=1kj=1kσij],其中k為所調(diào)查問(wèn)卷項(xiàng)目個(gè)數(shù)。檢驗(yàn)結(jié)果如表1和表2所示,從這兩張表可以看出,置信度系數(shù)%大于0.8,說(shuō)明調(diào)查量表具有較高的置信度,樣本通過(guò)了內(nèi)部一致性置信度檢驗(yàn)。
三、統(tǒng)計(jì)分析
(一)應(yīng)有職權(quán)和實(shí)有職權(quán)分布的差異
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的看法如表3所示,表中數(shù)據(jù)顯示:①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分都高于4,這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.80% ~ 14.40%之間,實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在12.10% ~ 22.66%之間,說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)還存在一定的分歧。③所有的職權(quán)項(xiàng)目,都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限,說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人存在權(quán)限期望差,受到一些因素的制約,以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)職權(quán)的看法如表4所示,表中數(shù)據(jù)顯示:①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,董事長(zhǎng)的評(píng)分都高于3.82,說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.04% ~ 15.85%之間,實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在14.36% ~ 21.47%之間,說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)還存在一定的分歧,但是,實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限,說(shuō)明受一些因素的制約,致使財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的認(rèn)識(shí)如表5所示。無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是差異檢驗(yàn)(見(jiàn)表6)表明,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)的差異并不顯著。
(二)不同因素引致的職權(quán)分布差異(按實(shí)際擁有的職權(quán)計(jì)算)
1. 不同企業(yè)規(guī)模下的職權(quán)分布。企業(yè)規(guī)模不同,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)也不同。不同規(guī)模下,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布及其差異顯著性檢驗(yàn)如表7所示,可以看出,在重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)方面,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)因企業(yè)所處行業(yè)和規(guī)模不同而存在差異,企業(yè)越小,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)越大,而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人其他職權(quán)方面的差異并不顯著。
2. 企業(yè)不同發(fā)展階段的職權(quán)分布。表8、表9列示了企業(yè)不同發(fā)展階段財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果:會(huì)計(jì)管理職權(quán)在成熟階段顯著高于衰退階段;一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;財(cái)會(huì)內(nèi)部控制職權(quán)在創(chuàng)業(yè)階段和成熟階段、成長(zhǎng)階段均明顯高于衰退階段;重大決策參與職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)在成熟階段明顯高于衰退階段。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)職權(quán)分布的影響。根據(jù)表10、表11的描述性結(jié)果和統(tǒng)計(jì)分析,表明:會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)等六項(xiàng)職權(quán)在財(cái)務(wù)狀況良好和較好時(shí)均顯著高于財(cái)務(wù)狀況不好時(shí)。
4. 企業(yè)性質(zhì)對(duì)職權(quán)分布的影響。國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)及上市公司這三種不同性質(zhì)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性結(jié)果如表12所示,統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表13所示。
從表13統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以看出,在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)方面上市公司和國(guó)有企業(yè)要顯著高于一般民營(yíng)企業(yè);在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面上市公司顯著高于民營(yíng)企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)無(wú)顯著差異。
5. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)職權(quán)分布的影響。不同風(fēng)格類(lèi)型的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的描述性結(jié)果如表14所示,統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表15所示。模型的回歸結(jié)果表明,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響:在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面,具有民主風(fēng)格的領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于獨(dú)裁風(fēng)格領(lǐng)導(dǎo)人所領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面,兩類(lèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格之間無(wú)顯著差異。
6. 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征對(duì)職權(quán)分布的影響。不同工作年限下財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布如表16所示,結(jié)果說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人工作年限對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)有顯著的影響,對(duì)會(huì)計(jì)管理職權(quán) 、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)的關(guān)系不顯著。
不同類(lèi)型性格下財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布描述性結(jié)果如表17所示,統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果如表18所示。結(jié)果表明,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格特點(diǎn)對(duì)職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響:在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有外向型財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的企業(yè)要顯著高于內(nèi)向型財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面與各類(lèi)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格無(wú)顯著差異。需要說(shuō)明的是,企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的特征不只上述年齡、性格方面,還表現(xiàn)為學(xué)歷情況,即受教育程度及后續(xù)教育情況。關(guān)于這方面的差異及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的影響,因問(wèn)卷調(diào)查收集的資料不全,故已省略。
四、研究結(jié)論
本文依據(jù)431份有效問(wèn)卷調(diào)查的數(shù)據(jù),研究企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布及其影響因素,發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的一些規(guī)律及影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的因素。
(一)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)分布
1. 企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的看法。①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分都高于4,這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.80% ~ 14.40%之間,實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在12.10% ~ 22.66%之間,二者都不高,說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)不存在較大分歧,但是,實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異(10.56%)高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異(3.60%)。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限,這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限期望差是因?yàn)槭艿搅艘恍┎淮_定性因素的制約,以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
2. 董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人各項(xiàng)職權(quán)的看法。①無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,董事長(zhǎng)的評(píng)分都高于3.82,這說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)這些職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度較高。②應(yīng)有權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在10.04% ~ 15.85%之間,實(shí)際權(quán)限的標(biāo)準(zhǔn)離差率都在14.36% ~ 21.47%之間,二者都不高,說(shuō)明董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)有權(quán)限和實(shí)際權(quán)限的認(rèn)識(shí)不存在較大分歧,但是,實(shí)際權(quán)限的評(píng)分差異(7.11%)高于應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分差異(5.81%)。③所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限高于實(shí)際權(quán)限,這說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)受到了制約,以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
3. 董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)職權(quán)分布的認(rèn)識(shí)差異。無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是檢驗(yàn)表明,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人與董事長(zhǎng)在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)的差異并不顯著。所以,可以認(rèn)為董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)認(rèn)識(shí)并沒(méi)有顯著差異。
(二)關(guān)于影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的因素
1. 不同企業(yè)規(guī)模下的職權(quán)分布。在重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)方面受企業(yè)規(guī)模影響而存在差異,企業(yè)規(guī)模越小,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)越大,其他職權(quán)方面的差異不顯著。
2. 企業(yè)發(fā)展階段對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響:會(huì)計(jì)管理職權(quán)在成熟階段顯著高于衰退階段;而一般財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)在創(chuàng)業(yè)階段和成熟階段、成長(zhǎng)階段均明顯高于衰退階段;重大決策參與權(quán)在成熟階段和成長(zhǎng)階段明顯高于衰退階段;財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)在成熟階段明顯高于衰退階段。
3. 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響:會(huì)計(jì)管理職權(quán)、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)在財(cái)務(wù)狀況良好和較好時(shí)均顯著高于財(cái)務(wù)狀況不好時(shí)。
4. 企業(yè)性質(zhì)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響:在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)方面,上市公司和國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限要顯著高于一般民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限;在會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面,上市公司顯著高于一般民營(yíng)企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)無(wú)顯著差異。
5. 企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布具有系統(tǒng)性影響:在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有民主風(fēng)格領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于獨(dú)裁風(fēng)格的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人所領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理職權(quán)方面各類(lèi)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格之間無(wú)顯著差異。
6. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征??倳?huì)計(jì)師的工作年限對(duì)重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)有顯著的影響,與會(huì)計(jì)管理職權(quán) 、一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)的關(guān)系不顯著。
財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人性格特點(diǎn)對(duì)職權(quán)分布有系統(tǒng)性影響:在一般財(cái)務(wù)管理職權(quán)、會(huì)計(jì)管理職權(quán)、重大決策參與職權(quán)、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)管理職權(quán)、財(cái)會(huì)內(nèi)部控制建設(shè)職權(quán)方面具有外向型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)要顯著高于內(nèi)向型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè);在財(cái)會(huì)相關(guān)人事管理權(quán)方面與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)性格之間無(wú)顯著差異。
五、啟示和建議
1. 財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和董事長(zhǎng)對(duì)各項(xiàng)職權(quán)的認(rèn)可程度都較高,這說(shuō)明政府主管部門(mén)頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》及關(guān)于CFO相關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)范圍規(guī)定較為合適,得到了實(shí)際工作者較高程度的認(rèn)可。
2. 無(wú)論是應(yīng)有權(quán)限還是實(shí)際權(quán)限,董事長(zhǎng)的評(píng)分均低于財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的評(píng)分。但是,差異顯著性檢驗(yàn)表明,董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)前述企業(yè)六項(xiàng)財(cái)務(wù)職權(quán)的認(rèn)識(shí)并沒(méi)有顯著差異。
3. 所有的職權(quán)項(xiàng)目都是應(yīng)有權(quán)限的評(píng)分高于實(shí)際權(quán)限的評(píng)分,說(shuō)明財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的職權(quán)受到一些因素的制約,以致財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)為需要的權(quán)限沒(méi)有落實(shí)到位。
4. 所有職權(quán)項(xiàng)目的認(rèn)可程度都存在10% ~ 20%的離差率,這說(shuō)明不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或董事長(zhǎng)對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)的認(rèn)識(shí)還存在一定的離散度。同時(shí),企業(yè)規(guī)模、企業(yè)發(fā)展的不同階段、不同行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征等都是影響財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人職權(quán)分布的權(quán)變因素。所以,我們不能指望不同企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人甚至同一企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在不同時(shí)期或同一企業(yè)的不同財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人擁有相等或相同的職權(quán),應(yīng)具有權(quán)變意識(shí)。
5. 財(cái)政部有必要將《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》合并起來(lái)形成一個(gè)辦法,發(fā)布國(guó)有企業(yè)和公眾公司統(tǒng)一適用的《企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人指南》,可以原則性地規(guī)定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)該擁有的職權(quán),但是,不宜規(guī)定各項(xiàng)權(quán)限的擁有程度。
6. 企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《總會(huì)計(jì)師條例》和《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師職責(zé)管理暫行辦法》規(guī)定的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人六類(lèi)權(quán)限,結(jié)合企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)發(fā)展的不同階段、所處的行業(yè)、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人特征等實(shí)際情況,確定財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限。很顯然,不同企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限擁有程度會(huì)顯現(xiàn)出差異。
【注】本文系江蘇省電力公司立項(xiàng)課題“構(gòu)建省級(jí)電網(wǎng)公司管理控制體系研究”的階段性研究成果。
課題組組長(zhǎng):錢(qián)朝陽(yáng);副組長(zhǎng):沈紅宇,張金洪,林漢銀;課題組成員:黃玉飛,胡建強(qiáng),王晨陽(yáng),周峰華。
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【作 者】
江蘇省電力公司課題組
【作者單位】
(江蘇省電力公司審計(jì)部 南京 210024)