淺析新形勢(shì)下建筑施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)
作者簡(jiǎn)介：楊健（1968—），男，漢族，四川閬中人，經(jīng)濟(jì)師，單位：四川路橋華東建設(shè)有限責(zé)任公司。
摘要：內(nèi)部審計(jì)的職能在于監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)的合法、真實(shí)、有效性；以及向管理層提供咨詢服務(wù)。在新形勢(shì)下企業(yè)需要隨著經(jīng)營(yíng)管理的變化而改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)，突破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的局限，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中應(yīng)有的作用，防范風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，從而提高建筑施工企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制
一、完善建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性
建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈顯激烈，怎樣在保證安全經(jīng)營(yíng)的前提下獲得最大的盈利成為各企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者思考的問(wèn)題。施工企業(yè)普遍實(shí)行公司、分公司、工程項(xiàng)目三級(jí)管理體制，三級(jí)都是執(zhí)行者。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一個(gè)部分，不僅能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠?yàn)楣芾碚咛峁Q策參考，為工程建設(shè)和企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，以便企業(yè)提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、完善管理制度，從而提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)效率。
二、建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題
（1）未能充分發(fā)揮對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判作用
建筑施工企業(yè)普遍將工作重心放在市場(chǎng)開(kāi)拓、施工生產(chǎn)和技術(shù)管理等方面，存在重施工技術(shù)人才，輕經(jīng)濟(jì)管理人才的情況。特別是我國(guó)的一些建筑施工企業(yè)，由于不滿足建立企業(yè)預(yù)警機(jī)制的前提條件，比如不具備完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，監(jiān)管薄弱，企業(yè)內(nèi)部各部門，各人員的協(xié)調(diào)合作能力差，信息不能有效傳遞等，這些不足使得內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的防范與化解功能不能發(fā)揮出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)不能迅速地捕捉信息，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，判斷事件的危險(xiǎn)程度，以及采取對(duì)策，向管理層提出預(yù)警方案。
（2）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不高
對(duì)建筑施工企業(yè)而言，內(nèi)部需要的是全面的復(fù)合型人才，除具備基本的專業(yè)知識(shí)、技能和審計(jì)判斷水平外，還需要結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，例如投標(biāo)競(jìng)標(biāo)，施工成本預(yù)算，資源配置，施組方案、合同結(jié)算等業(yè)務(wù)活動(dòng)，而具備這些素質(zhì)的人才需要有一段時(shí)間的系統(tǒng)化培養(yǎng)，這是許多企業(yè)難以達(dá)到的。同時(shí)，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平不高，責(zé)任心不強(qiáng)，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)受管理層意見(jiàn)的左右，影響了審計(jì)效果。
（3）內(nèi)部審計(jì)制度存在局限性
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理致使內(nèi)審人員權(quán)力受限，獨(dú)立性較差，獲取各項(xiàng)審計(jì)資源得不到保證，制約內(nèi)審作用的發(fā)揮。建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以事后追查為主，更多的是履行鑒證職能的事后審計(jì)；雖然在現(xiàn)今的項(xiàng)目管理體制下，建筑施工企業(yè)增加了項(xiàng)目前期審計(jì)和項(xiàng)目中期審計(jì)但多流于形式，沒(méi)能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在完善各項(xiàng)管理制度，支持企業(yè)良性發(fā)展的作用。
（4）內(nèi)部審計(jì)地位薄弱
現(xiàn)實(shí)狀況下一些建筑施工企業(yè)的管理層忽略對(duì)企業(yè)內(nèi)審的管理，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的配備不足，導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不良。內(nèi)部審計(jì)的作用，還停留在傳統(tǒng)的管理理念上，僅僅依靠管理者自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，有關(guān)部門和管理層并不重視審計(jì)意見(jiàn)，沒(méi)有根據(jù)審計(jì)建議進(jìn)行整改，這使得審計(jì)防微杜漸的功能未能完全發(fā)揮出來(lái)。
（5）獲取的審計(jì)資料不全面
管理層有意或無(wú)意中限制審計(jì)人員接觸到工作所需的資料，以及各業(yè)務(wù)部門與內(nèi)審機(jī)構(gòu)聯(lián)系渠道不暢，使得審計(jì)人員不能獲得及時(shí)，準(zhǔn)確，可靠的資料，最終給建筑施工企業(yè)的內(nèi)審工作造成阻礙。而一些審計(jì)人員只注重會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等表面資料，自己不去深挖細(xì)查，沒(méi)有深入管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域；而且，一旦審計(jì)人員接觸到實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容，有些單位也會(huì)以各種理由制造障礙。
三、施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)之策
（1）拓寬內(nèi)部審計(jì)作用領(lǐng)域，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和識(shí)別
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)不能只局限在審核財(cái)務(wù)資料履行監(jiān)督職能這一個(gè)方面，審計(jì)目標(biāo)定位應(yīng)該轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾硇蛯徲?jì)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，加強(qiáng)與公司治理的結(jié)合，將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理中的偏差和失誤，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的診斷，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制環(huán)境中的一個(gè)要素，規(guī)范的內(nèi)部控制可以合理的保證企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，降低企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)，管理層需要及時(shí)地識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，特別是與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)地應(yīng)對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)。
（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高業(yè)務(wù)水平
公司管理層應(yīng)配備足夠優(yōu)秀的審計(jì)人員來(lái)適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展等方面的要求，既要有專業(yè)知識(shí)技能又懂企業(yè)管理，具備針對(duì)建筑施工企業(yè)的特殊性來(lái)綜合分析、解決問(wèn)題的能力。施工企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)匯集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)、物資等專門人才，并努力培養(yǎng)一專多能型復(fù)合人才——除精通審計(jì)理論和內(nèi)審準(zhǔn)則外，還應(yīng)熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、商務(wù)合約、施工管理知識(shí)，并了解信息技術(shù)、經(jīng)濟(jì)法律、企業(yè)管理知識(shí)，熟悉本行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)的運(yùn)營(yíng)流程。
（3）突破內(nèi)部審計(jì)制度局限，建立科學(xué)合理的審計(jì)流程
制度上由過(guò)去的事后追查改為集事前、事中、事后于一體的審計(jì)方法，將審計(jì)監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。在企業(yè)里，內(nèi)部審計(jì)人員已不是單一的監(jiān)督者，而更應(yīng)該是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防護(hù)者，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并與相關(guān)人員一起解決，同時(shí)還要發(fā)掘改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的渠道，為管理層提供積極有效的建議。在審計(jì)過(guò)程中保證內(nèi)審部門的絕對(duì)獨(dú)立性，在發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)或違規(guī)、違法事件時(shí)，可以不受限制地及時(shí)向上級(jí)紀(jì)委、股東會(huì)或董事會(huì)反映。
在改進(jìn)審計(jì)流程上，首先，應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平和思想素質(zhì)，以提高審計(jì)水平與審計(jì)效率，保證審計(jì)的質(zhì)量。其次，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)要注意方法分清主次，綜合考慮施工項(xiàng)目材料采購(gòu)的單價(jià)數(shù)量及耗用量，分項(xiàng)工程外包的單價(jià)、數(shù)量，合同簽訂結(jié)算，資金收支，非生產(chǎn)性費(fèi)用開(kāi)支等涉及的企業(yè)現(xiàn)金流向，成本預(yù)算問(wèn)題的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
（4）管理層要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展
建筑施工企業(yè)整體管理水平的提升離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)的保駕護(hù)航。公司管理層應(yīng)糾正對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)偏差，建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置好開(kāi)展工作所需的專業(yè)人員，從制度上保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。重視內(nèi)部審計(jì)的作用，為內(nèi)審工作的開(kāi)展提供必要的條件，督促公司各部門的協(xié)同配合，悉心聽(tīng)取內(nèi)審人員的意見(jiàn)建議，認(rèn)真督促貫徹執(zhí)行內(nèi)審報(bào)告的整改內(nèi)容。特別是建筑施工企業(yè)的核心領(lǐng)導(dǎo)層大多是工程技術(shù)專業(yè)出身，管理過(guò)程中偏向于施工生產(chǎn)，對(duì)作為治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)的理解不夠全面，應(yīng)改變這一觀念上的誤區(qū)，從企業(yè)全局角度考慮內(nèi)審價(jià)值。
（5）獲取全面的內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)資料
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)敬業(yè)自律保密的前提下，突破獲取資料的限制，應(yīng)有權(quán)限獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全部信息，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)資料。做好與公司各部門、施工項(xiàng)目部等的溝通聯(lián)系，維持信息渠道暢通，確保內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)資料能夠完整、真實(shí)、準(zhǔn)確性。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)通過(guò)深入第一線獲取建筑施工企業(yè)項(xiàng)目的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，保持職業(yè)謹(jǐn)慎對(duì)獲取的表面資料深挖細(xì)查。另外還需從制度層面保證內(nèi)審人員獲取必要的基礎(chǔ)資料。
結(jié)語(yǔ)：內(nèi)部審計(jì)的方式需要隨著建筑施工企業(yè)管理水平的提升而更新，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還在起步階段，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，功能的發(fā)揮還有很長(zhǎng)的路要走。（作者單位：四川路橋華東建設(shè)有限責(zé)任公司）
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作者：楊健
