收付實現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制，是以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)或發(fā)生，按照收付日期確定其歸屬期。權(quán)責(zé)發(fā)生制也稱應(yīng)記制或應(yīng)收應(yīng)付制，是以權(quán)利或責(zé)任的發(fā)生與否為標(biāo)準(zhǔn)，來確認(rèn)收入和費用。
權(quán)責(zé)發(fā)生制對收付實現(xiàn)制的挑戰(zhàn)在于經(jīng)營業(yè)績的考核，目前，事業(yè)單位會計也正面臨著這樣的挑戰(zhàn)。不過，引起收付實現(xiàn)制根基變化的更為重要原因：一是事業(yè)單位資金來源的多樣化，事業(yè)單位會計的作用不再是簡單的記錄和反映，更為重要的是監(jiān)督這些資金的使用效益；二是財政改革對事業(yè)單位會計提出了更高的要求，事業(yè)單位在財政部門預(yù)算、國庫集中支付以及政府采購等一系列改革后，更加注重資金的績效考核，這些均要求事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)進(jìn)行變革。
權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位核算中的具體運用
第一，國庫集中支付業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
國庫集中支付業(yè)務(wù)中由于涉及預(yù)算單位、銀行、財政支付中心和供應(yīng)商幾家單位的結(jié)算，一般程序比較復(fù)雜、時間比較長，常常會出現(xiàn)預(yù)算單位購置取得商品和發(fā)票在先，支付滯后的現(xiàn)象，尤其是在年底，會出現(xiàn)跨年度支付問題。因此，有必要通過引入權(quán)責(zé)發(fā)生制合理考核支出及當(dāng)年的績效，即在取得商品和發(fā)票時借記支出類科目，貸記“零余額賬戶用款額度”（實際支付部分）或“應(yīng)付賬款”（尚未支付部分）。
第二，政府采購業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
在政府集中采購過程中，受項目驗收的影響，有些采購業(yè)務(wù)會涉及到跨年度支付問題，這樣不利于政府采購的績效考核，因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該按照合同的實際履行情況，凡屬于本會計期間應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費用，就應(yīng)該在本期間列支，即借記支出類科目，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”或“應(yīng)付賬款”；凡不屬于本期間的采購費用即使已經(jīng)支付，也不應(yīng)該列支，即借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”或“零余額賬戶用款額度”。
第三，固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
目前事業(yè)單位的固定資產(chǎn)購置成本直接列入當(dāng)期支出，其價值同時以固定資產(chǎn)和固定基金反映，固定基金作為固定資產(chǎn)的資金來源，二者一般相等。在固定資產(chǎn)使用過程中不計提折舊，而是按照事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金（很多事業(yè)單位沒有提取）。這種核算方法的弊端有三：一是固定資產(chǎn)的價值按照歷史成本計算，不計提折舊，不能反映固定資產(chǎn)在使用過程中價值逐漸轉(zhuǎn)移的事實，會虛增資產(chǎn)；二是固定資產(chǎn)在購置時直接列支，在使用過程中不計提折舊，會虛減購置期間的結(jié)余、虛增使用期間的結(jié)余；三是會計信息失真，不利于固定資產(chǎn)使用績效的考核。因此，筆者認(rèn)為應(yīng)該引入權(quán)責(zé)發(fā)生制按照《民間非營利組織會計制度》中固定資產(chǎn)的核算方法進(jìn)行會計處理。
第四，債權(quán)債務(wù)的核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。
事業(yè)單位會計中也設(shè)置應(yīng)收及預(yù)付款項、應(yīng)付及預(yù)收款項的核算科目，但其主要核算的內(nèi)容是與經(jīng)營性業(yè)務(wù)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)，設(shè)置的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”科目也僅僅核算有現(xiàn)金實際收付的業(yè)務(wù)，沒有囊括全部的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)。因此，筆者認(rèn)為對于應(yīng)收未收的收入應(yīng)該依據(jù)實際收款權(quán)利的取得及時入賬，即借記“其他應(yīng)收款”,貸記收入類科目；對于應(yīng)付未付的費用及債務(wù)也應(yīng)按照費用或債務(wù)的實際形成期間確認(rèn)，即借記費用支出類科目，貸記“其他應(yīng)付款”。
事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的思路
首先，進(jìn)一步提高事業(yè)單位財務(wù)管理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的認(rèn)識。
事業(yè)單位會計改革基本上依靠外部力量來推動，因此，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲不高，研究進(jìn)程緩慢。對此，筆者認(rèn)為這需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識到財務(wù)管理的重要性，績效考核的關(guān)鍵點，從而推動事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。
其次，借鑒國際經(jīng)驗，逐步推進(jìn)。
從國際上事業(yè)單位推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)驗以及我國目前的實際情況來看，筆者認(rèn)為應(yīng)該區(qū)分情況，采用不同的處理方法，穩(wěn)步推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。即對于因?qū)嵤┱少彙鴰旒兄Ц吨贫纫院?，財政資金流向改變、使事業(yè)單位出現(xiàn)了收入增加時，工資、費用和非貨幣性資產(chǎn)也同時增加的業(yè)務(wù)，可以在現(xiàn)行收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，通過制定相應(yīng)的會計核算補充規(guī)定的方式來解決現(xiàn)實中難以操作的問題；對于需要轉(zhuǎn)換會計記賬基礎(chǔ)才能處理的業(yè)務(wù)，如跨期收支業(yè)務(wù)，則應(yīng)在相關(guān)科目中部分推行權(quán)責(zé)發(fā)生制；而對于那些涉及面廣，影響較大，且確認(rèn)又不經(jīng)濟(jì)的事項，則應(yīng)該暫緩。作者單位：北京青年政治學(xué)院財務(wù)處
