文 肖太壽
目前，企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收，財務(wù)部門交納稅款。只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。因此，業(yè)務(wù)過程是稅收產(chǎn)生的根源，同時稅收風(fēng)險也是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的。要規(guī)避稅收風(fēng)險必須從設(shè)計業(yè)務(wù)過程入手，加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理格外重要。采購過程作為業(yè)務(wù)過程中的重要組成部分，在企業(yè)稅收風(fēng)險控制過程中，是一個非常重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要控制企業(yè)稅收風(fēng)險和降低企業(yè)稅收成本，必須設(shè)計低稅負(fù)的采購制度。
筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)該設(shè)計和制定以下低稅負(fù)的采購制度：
一是企業(yè)必須采用定點統(tǒng)一采購，并獲取增值稅專用發(fā)票。
二是采購過程必須杜絕“要發(fā)票一個價(更高價)，不要發(fā)票又一個價(更低價)”的觀念。
三是采購時，一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。
四是以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料，開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證，獲得13%的增值稅進(jìn)項稅金抵扣。在工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中，有很多企業(yè)的原輔材料主要是農(nóng)副產(chǎn)品，由于農(nóng)副產(chǎn)品從采集到初加工直至成為工業(yè)生產(chǎn)原輔材料，其中要經(jīng)過一道甚至幾道環(huán)節(jié)。而對于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來說，由其企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和資金實力為依托，可以在其間的任何一個環(huán)節(jié)實施采購行為。同時，農(nóng)副產(chǎn)品的初加工，因其生產(chǎn)工藝一般比較簡單，進(jìn)入門檻較低，因此其生產(chǎn)者的經(jīng)濟性質(zhì)各有不同，個體、小規(guī)模納稅人、一般納稅人共存，前二者不能和一般納稅人一樣提供17%的抵扣稅憑證。在這種情況下，以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)不得不在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)增加增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。
案例1：某公司制定定點采購的節(jié)稅制度分析
(一)案例介紹
某公司一司機開車到加油站去加油，拿著發(fā)票回來到財務(wù)部門報銷。財務(wù)人員：“你怎么不取得增值稅發(fā)票，而取得一張普通發(fā)票呢?取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅，普通發(fā)票可不行?！彼緳C：“加油站哪有增值稅發(fā)票?” 請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負(fù)的采購制度，使企業(yè)節(jié)稅?
(二)設(shè)計低稅負(fù)采購制度前的稅負(fù)分析
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，年銷售額超過80萬元的企業(yè)，必須要到稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票?；诖艘?guī)定，全國的加油站和商場一般情況下都是一般納稅人，不是小規(guī)模納稅人，都有增值稅發(fā)票，但是，增值稅發(fā)票都是由財務(wù)部門來管理的。通常，加油站的窗口都不會放著增值稅發(fā)票，司機又不可能先到加油站加油，再到石油公司財務(wù)部門開增值稅發(fā)票。這樣就導(dǎo)致司機在窗口加油時得不到增值稅發(fā)票，公司就得不到17%的進(jìn)項稅抵扣，給公司造成了很大的損失。
(三)設(shè)計低稅負(fù)的采購制度
公司實行定點采購的制度，即關(guān)于加油站采購汽油問題，可以實行以下兩種方式的定點采購辦法：
方式1：公司可以找一家臨近的加油站與其進(jìn)行長期合作，將公司所有的車輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對方每個月進(jìn)行一次貨款結(jié)算，同時開具增值稅專用發(fā)票。
方式2：公司統(tǒng)一到石油公司大批量購買油票或購買加油卡，并開據(jù)增值稅發(fā)票。司機持油票或加油卡到加油站加油。
(四)低稅負(fù)設(shè)計后的稅負(fù)分析
通過上面的定點采購制度，企業(yè)既可以達(dá)到購油和采購辦公用品的目的，又可以取得增值稅發(fā)票，可以得到17%的進(jìn)項稅抵扣，為公司節(jié)省17%增值稅。
案例2：某農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)改變原材料采購節(jié)稅分析
(一)案例介紹
某竹地板有限公司，為生產(chǎn)竹地板需要從山區(qū)購進(jìn)大量的竹坯作為原材料。但是在經(jīng)營相當(dāng)一段時間后，公司發(fā)現(xiàn)由于竹坯是從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的，而當(dāng)?shù)貙€體戶和小規(guī)模竹坯企業(yè)的稅款征收方式采用定期定額征收稅款，因而這類供貨人無法提供增值稅專用發(fā)票，該公司無法抵扣進(jìn)項稅額，使公司產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到14%(17%~3%)之高，經(jīng)濟效益無從提高。請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負(fù)的采購方式使企業(yè)少繳納增值稅?
(二)設(shè)計低稅負(fù)采購方式前的稅負(fù)分析
由于該公司從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的竹坯無法取得增值稅專用發(fā)票從而無法抵扣進(jìn)項稅額，增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。
(三)設(shè)計低稅負(fù)的采購方式
根據(jù)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)副業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照購入價的13%扣除率計算進(jìn)項稅額的規(guī)定和原竹屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品這一范圍的有利條件，公司將原先從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)采購竹坯改變?yōu)橹苯酉蜣r(nóng)民采購原竹，然后公司再將原竹送到具有一般納稅人資質(zhì)的竹坯加工企業(yè)以委托加工的方式加工成生產(chǎn)竹地板所需的竹坯。
(四)低稅負(fù)采購方式設(shè)計后的涉稅分析
通過以上采購方式的設(shè)計，第一步先期達(dá)到按其購入金額的13%作為進(jìn)項稅額抵扣增值稅的目的;第二步達(dá)到了取得加工費支出的增值稅專用發(fā)票，從而可以按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的抵扣，大幅度降低了公司的產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)率。
