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制度控稅策略:設(shè)計低稅負(fù)的企業(yè)采購管理制度

文 肖太壽

  目前,企業(yè)最缺乏的一種管理就是稅收管理。業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生稅收,財務(wù)部門交納稅款。只有加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,才能真正規(guī)避稅收風(fēng)險。因此,業(yè)務(wù)過程是稅收產(chǎn)生的根源,同時稅收風(fēng)險也是業(yè)務(wù)過程產(chǎn)生的。要規(guī)避稅收風(fēng)險必須從設(shè)計業(yè)務(wù)過程入手,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理格外重要。采購過程作為業(yè)務(wù)過程中的重要組成部分,在企業(yè)稅收風(fēng)險控制過程中,是一個非常重要的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要控制企業(yè)稅收風(fēng)險和降低企業(yè)稅收成本,必須設(shè)計低稅負(fù)的采購制度。

  筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)該設(shè)計和制定以下低稅負(fù)的采購制度:

  一是企業(yè)必須采用定點統(tǒng)一采購,并獲取增值稅專用發(fā)票。

  二是采購過程必須杜絕“要發(fā)票一個價(更高價),不要發(fā)票又一個價(更低價)”的觀念。

  三是采購時,一定要索取發(fā)票并且一定要取得正規(guī)發(fā)票。

  四是以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料,開具農(nóng)產(chǎn)品收購憑證,獲得13%的增值稅進(jìn)項稅金抵扣。在工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)中,有很多企業(yè)的原輔材料主要是農(nóng)副產(chǎn)品,由于農(nóng)副產(chǎn)品從采集到初加工直至成為工業(yè)生產(chǎn)原輔材料,其中要經(jīng)過一道甚至幾道環(huán)節(jié)。而對于工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)來說,由其企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和資金實力為依托,可以在其間的任何一個環(huán)節(jié)實施采購行為。同時,農(nóng)副產(chǎn)品的初加工,因其生產(chǎn)工藝一般比較簡單,進(jìn)入門檻較低,因此其生產(chǎn)者的經(jīng)濟性質(zhì)各有不同,個體、小規(guī)模納稅人、一般納稅人共存,前二者不能和一般納稅人一樣提供17%的抵扣稅憑證。在這種情況下,以農(nóng)副產(chǎn)品作為生產(chǎn)原輔材料的企業(yè)不得不在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃,使企業(yè)增加增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。

  案例1:某公司制定定點采購的節(jié)稅制度分析

  (一)案例介紹

  某公司一司機開車到加油站去加油,拿著發(fā)票回來到財務(wù)部門報銷。財務(wù)人員:“你怎么不取得增值稅發(fā)票,而取得一張普通發(fā)票呢?取得增值稅發(fā)票可以抵扣17%的增值稅,普通發(fā)票可不行?!彼緳C:“加油站哪有增值稅發(fā)票?” 請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負(fù)的采購制度,使企業(yè)節(jié)稅?

  (二)設(shè)計低稅負(fù)采購制度前的稅負(fù)分析

  根據(jù)我國稅法的規(guī)定,年銷售額超過80萬元的企業(yè),必須要到稅務(wù)機關(guān)申請一般納稅人并可以取得增值稅發(fā)票?;诖艘?guī)定,全國的加油站和商場一般情況下都是一般納稅人,不是小規(guī)模納稅人,都有增值稅發(fā)票,但是,增值稅發(fā)票都是由財務(wù)部門來管理的。通常,加油站的窗口都不會放著增值稅發(fā)票,司機又不可能先到加油站加油,再到石油公司財務(wù)部門開增值稅發(fā)票。這樣就導(dǎo)致司機在窗口加油時得不到增值稅發(fā)票,公司就得不到17%的進(jìn)項稅抵扣,給公司造成了很大的損失。

  (三)設(shè)計低稅負(fù)的采購制度

  公司實行定點采購的制度,即關(guān)于加油站采購汽油問題,可以實行以下兩種方式的定點采購辦法:

  方式1:公司可以找一家臨近的加油站與其進(jìn)行長期合作,將公司所有的車輛都統(tǒng)一到該加油站加油。并要求對方每個月進(jìn)行一次貨款結(jié)算,同時開具增值稅專用發(fā)票。

  方式2:公司統(tǒng)一到石油公司大批量購買油票或購買加油卡,并開據(jù)增值稅發(fā)票。司機持油票或加油卡到加油站加油。

  (四)低稅負(fù)設(shè)計后的稅負(fù)分析

  通過上面的定點采購制度,企業(yè)既可以達(dá)到購油和采購辦公用品的目的,又可以取得增值稅發(fā)票,可以得到17%的進(jìn)項稅抵扣,為公司節(jié)省17%增值稅。

  案例2:某農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)改變原材料采購節(jié)稅分析

  (一)案例介紹

  某竹地板有限公司,為生產(chǎn)竹地板需要從山區(qū)購進(jìn)大量的竹坯作為原材料。但是在經(jīng)營相當(dāng)一段時間后,公司發(fā)現(xiàn)由于竹坯是從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的,而當(dāng)?shù)貙€體戶和小規(guī)模竹坯企業(yè)的稅款征收方式采用定期定額征收稅款,因而這類供貨人無法提供增值稅專用發(fā)票,該公司無法抵扣進(jìn)項稅額,使公司產(chǎn)品的增值稅稅收負(fù)擔(dān)率達(dá)到14%(17%~3%)之高,經(jīng)濟效益無從提高。請問應(yīng)如何設(shè)計低稅負(fù)的采購方式使企業(yè)少繳納增值稅?

  (二)設(shè)計低稅負(fù)采購方式前的稅負(fù)分析

  由于該公司從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)中采購的竹坯無法取得增值稅專用發(fā)票從而無法抵扣進(jìn)項稅額,增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)。

  (三)設(shè)計低稅負(fù)的采購方式

  根據(jù)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)副業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照購入價的13%扣除率計算進(jìn)項稅額的規(guī)定和原竹屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品這一范圍的有利條件,公司將原先從山區(qū)個體戶或小規(guī)模企業(yè)采購竹坯改變?yōu)橹苯酉蜣r(nóng)民采購原竹,然后公司再將原竹送到具有一般納稅人資質(zhì)的竹坯加工企業(yè)以委托加工的方式加工成生產(chǎn)竹地板所需的竹坯。

  (四)低稅負(fù)采購方式設(shè)計后的涉稅分析

  通過以上采購方式的設(shè)計,第一步先期達(dá)到按其購入金額的13%作為進(jìn)項稅額抵扣增值稅的目的;第二步達(dá)到了取得加工費支出的增值稅專用發(fā)票,從而可以按照規(guī)定進(jìn)行增值稅的抵扣,大幅度降低了公司的產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)率。

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