
1、固定資產(chǎn)折舊的定義及主要影響因素
1.1、固定資產(chǎn)折舊的含義
固定資產(chǎn)折舊, 指一定時期內(nèi)為彌補(bǔ)固定資產(chǎn)損耗按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊率提取的固定資產(chǎn)折舊,或按國民經(jīng)濟(jì)核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產(chǎn)折舊。它反映了固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價值。各類企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位的固定資產(chǎn)折舊是指實際計提的折舊費(fèi);不計提折舊的政府機(jī)關(guān)、非企業(yè)化管理的事業(yè)單位和居民住房的固定資產(chǎn)折舊是按照統(tǒng)一規(guī)定的折舊率和固定資產(chǎn)原值計算的虛擬折舊。
1.2、固定資產(chǎn)折舊的主要影響因素
固定資產(chǎn)折舊主要受以下四個方面因素的影響:一是計提折舊基數(shù),計提折舊基數(shù)是固定資產(chǎn)的原始價值或帳面價值。二是折舊年限,折舊年限的長短直接關(guān)系到折舊率的高低,是影響折舊額的關(guān)鍵因素;三是折舊方法,固定資產(chǎn)折舊方法包括年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊,折舊方法一經(jīng)選定,不提隨意變更。四是凈殘值,是指預(yù)計固定資產(chǎn)清理報廢時可以收回的凈殘值扣除預(yù)計清理費(fèi)用得出。企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用方式,合理估計固定資產(chǎn)的凈殘值。
2、關(guān)于折舊方法的比較
雖然折舊的方法有很多,但我國允許企業(yè)選用的折舊方法只有以下4種,直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更,如要變更需在財務(wù)報表的附注中加以說明。下面對4種方法進(jìn)行敘述和比較
2.1、 直線法
直線法即平均年限法,是指將固定資產(chǎn)的可折舊額均衡地分?jǐn)偱c固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。這種方法的理論依據(jù)是,固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移是按其喪失使用價值的平均程度進(jìn)行的。也可以說,它是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法,采用這種方法計算的每期折舊額均是相等的。這種方法存在許多缺點。第一,它根本無法正確地反映固定資產(chǎn)的實際磨損程度,因而無法保證固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)凈值以及產(chǎn)品成本等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)核算的真實性,給利用這些指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)分析和管理帶來許多困難。第二,由于綜合折舊率偏低,使固定資產(chǎn)價值的周轉(zhuǎn)速度低于使用價值的經(jīng)濟(jì)周轉(zhuǎn)速度,因而折舊基金的積累不能保證落后技術(shù)的更新。 2.2、工作量法
工作量法根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。這種方法彌補(bǔ)年限平均法只重使用時間,不考慮使用強(qiáng)度的缺點。如機(jī)器設(shè)備可按實際產(chǎn)量和單位產(chǎn)量的折舊定額計提折舊。如汽車可按實際行駛里程與單位行駛里程折舊定額計提折舊。此法的優(yōu)點是既考慮了固定資產(chǎn)的利用率又考慮了強(qiáng)度利用率對折舊的影響,這種方法對季節(jié)性、時開時停等間歇性生產(chǎn)企業(yè)比較適用。因為這類企業(yè)在各計算期內(nèi)產(chǎn)量不同,產(chǎn)量多的時期磨損大,多負(fù)擔(dān)折舊費(fèi)用是符合成本核算要求的。它的缺點是,把機(jī)器設(shè)備的自然損耗也按產(chǎn)量分配,這在理論上是欠妥的。
2.3、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法
這兩種方法也叫加速折舊法。加速折舊法的理論依據(jù)是,固定資產(chǎn)初期服務(wù)的價值高,應(yīng)該多負(fù)擔(dān)折舊,后期的服務(wù)價值低應(yīng)該少負(fù)擔(dān)折舊。還應(yīng)看到,固定資產(chǎn)在投入使用初期發(fā)生的維修費(fèi)較少,使用時間越長所需的維修也越多,而且新機(jī)器一經(jīng)使用,即使磨損很少,其價值也下降很多,所以最初幾期應(yīng)多提折舊,以后逐期減少。這種把折舊的計提與維修費(fèi)結(jié)合起來的作法,可以自動調(diào)節(jié)各期費(fèi)用并使其均衡,符合費(fèi)用平均分配的原則。加速折舊法的主要優(yōu)點是:(1)它是根據(jù)費(fèi)用與受益相配合的原則計提折舊,所以能保證成本核算的科學(xué)性;(2)從貨幣具有時間價值的角度考察,采用這一方法可以較快地收回用于固定資產(chǎn)的投資,促進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新改造;(3)如果固定資產(chǎn)在特殊情況下提前報廢,可以比平均法減少損失。
3、我國現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊方法的建議
隨著“公允價值”,“重置成本”,“現(xiàn)值”這些概念在企業(yè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,會計核算越來越強(qiáng)掉貨幣時間價值和物價變動因素對會計信息的影響。在資金的時間價值越來越受到重視的今天,固定資產(chǎn)作為企業(yè)長期擁有的資產(chǎn),她的價值以折舊的方式跨時間段地收回,時間跨度大,固定資產(chǎn)占有的這部分資金價值參與企業(yè)生產(chǎn)并創(chuàng)造價值增量的過程是一個動態(tài)的過程。但現(xiàn)行的折舊方法是以靜態(tài)的觀點進(jìn)行核算,沒有考慮到固定資產(chǎn)投資周期內(nèi)貨幣價值,也沒有考慮資金時間價值。因此,筆者對現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊提出以下建議:
3.1 定期對固定資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有著重大差異,則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整折舊年限,如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變,則應(yīng)相應(yīng)改變折舊方法,企業(yè)應(yīng)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值和使用壽命,并根據(jù)科技、發(fā)展環(huán)境及其他因素,選擇合理的折舊方法,按照管理權(quán)限,經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn),作為計提折舊的依據(jù)同時,按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關(guān)各方備案,并備置于企業(yè)所在地,以供股東等有關(guān)各方查詢。企業(yè)已經(jīng)確定并報送的固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法等,一經(jīng)確定不得隨意變更,如果需變更,應(yīng)按有關(guān)程序,經(jīng)批準(zhǔn)后報送有關(guān)各方備案,并在會計報表附注中予以說明。
3.2、定期調(diào)整固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)
現(xiàn)行制度以原始價值作為折舊計提基數(shù),這樣,在固定資產(chǎn)的有效使用年限所計提的折舊額,只能做到賬面價值上的補(bǔ)償。對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備只是考慮了資產(chǎn)價值發(fā)生減損的情形,在固定資產(chǎn)重置價值升高的情況下,所計提的折舊額并不能做到實物更新上的資金補(bǔ)償,難以達(dá)到實物資本的保全,就不能維持實物規(guī)模上的簡單再生產(chǎn)。因此,對重置價值發(fā)生變化較大的固定資產(chǎn),應(yīng)按重置價值及尚未可使用年限重新確定固定資產(chǎn)折舊的計提數(shù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對各項固定資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,按照重置價值來逐項分析及計算,重新確定部分資產(chǎn)的折舊額。
3.3、修正計提固定資產(chǎn)折舊計量標(biāo)準(zhǔn)
在物價上漲的條件下,對固定資產(chǎn)價值耗費(fèi)計算不完整情況是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊中價值計量規(guī)范的主要缺陷,也是現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊制度缺陷中對會計信息,對企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行綜合影響最大的問題。一方面可以定期重估固定資產(chǎn)的賬面金額,以此計提折舊;另一方面,在對現(xiàn)行財務(wù)會計“歷史成本原則”遵循的基礎(chǔ)上,采用考慮貨幣時間價值和通脹因素的折現(xiàn)率折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊?!?br />
參考文獻(xiàn)
[1]財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006》,中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2006年版。
[2] 荊新,《財務(wù)管理學(xué)》,中國人民大學(xué)出版社,2009.9
[3]唐麗華,《財務(wù)會計》,東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2008.8
[4]彭本禮:改革固定資產(chǎn)折舊十項等差法計算的建議,《交通財會》2007(10)。
作者:王良亮