【摘要】本文從廣播影視企業(yè)的特點(diǎn)出發(fā)，結(jié)合案例分析“營(yíng)改增”對(duì)其稅負(fù)的影響，結(jié)論為：廣播影視企業(yè)“營(yíng)改增”之后總體稅負(fù)或增或減，但是企業(yè)凈利潤(rùn)恒上升。對(duì)此，本文提出相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 廣播影視業(yè) 企業(yè)凈利潤(rùn)
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2013］37號(hào)）的規(guī)定，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，其中廣播影視服務(wù)將作為部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅目的子目，一次性全部納入試點(diǎn)范圍。本文對(duì)“營(yíng)改增”給廣播電視業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)影響進(jìn)行探討。
一、廣播影視服務(wù)概念界定
廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。其中：①?gòu)V播影視節(jié)目制作服務(wù)，指進(jìn)行專題、專欄、綜藝、體育、動(dòng)畫片、廣播劇、電視劇、電影等廣播影視節(jié)目和作品制作的服務(wù)；②廣播影視節(jié)目發(fā)行服務(wù)，指以分賬、買斷、委托和代理等方式，向影院、電臺(tái)、電視臺(tái)、網(wǎng)站等單位和個(gè)人發(fā)行廣播影視節(jié)目以及轉(zhuǎn)讓體育賽事等活動(dòng)的報(bào)道及播映權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；③廣播影視節(jié)目播映服務(wù)，指在影院、劇院、錄像廳及其他場(chǎng)所播映廣播影視節(jié)目，以及通過(guò)電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無(wú)線或有線裝置播映廣播影視節(jié)目的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
二、“營(yíng)改增”對(duì)廣播影視業(yè)稅負(fù)的影響
按照相關(guān)規(guī)定，廣播影視業(yè)在“營(yíng)改增”之前，按照3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，但自2013年8月1日起，按照6%的稅率征收增值稅。從稅率來(lái)看，雖相比之前提高了3%，但增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此應(yīng)納稅額（增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅之和）相比之前到底是提高還是降低了呢？這個(gè)結(jié)論不能單純依靠比較稅率得出，企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不同，結(jié)論或許會(huì)產(chǎn)生較大差異。下文結(jié)合相關(guān)案例研究“營(yíng)改增”前后稅負(fù)變化。
（一）“營(yíng)改增”之后總體稅負(fù)增加，凈利潤(rùn)上升
案例一：陽(yáng)光影視公司是A市一家廣播影視企業(yè)，2012年收入包括：廣告收入48萬(wàn)元，落地費(fèi)100萬(wàn)元，工程收入28萬(wàn)元，機(jī)頂盒銷售28萬(wàn)元，數(shù)字收視費(fèi)1 500萬(wàn)元；費(fèi)用包括：?jiǎn)T工工資260萬(wàn)元，機(jī)頂盒成本16萬(wàn)元，加密費(fèi)52.8萬(wàn)元，工程成本64萬(wàn)元，設(shè)備用電15萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊730萬(wàn)元，水電費(fèi)21萬(wàn)元，節(jié)目源費(fèi)120萬(wàn)元，租賃費(fèi)40萬(wàn)元，廣告宣傳費(fèi)0.22萬(wàn)元，設(shè)備維護(hù)費(fèi)8.5萬(wàn)元，辦公費(fèi)3.2萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6.8萬(wàn)元，差旅費(fèi)2.8萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用230萬(wàn)元，通訊費(fèi)4.7萬(wàn)元，印刷費(fèi)7.2萬(wàn)元（假設(shè)僅涉及一般納稅人）。
1. “營(yíng)改增”之前的稅負(fù)情況。財(cái)稅［2013］37號(hào)文實(shí)施之前，陽(yáng)光影視公司的收入中機(jī)頂盒銷售收入征收增值稅，當(dāng)然機(jī)頂盒成本可以按照17%的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。廣告收入按照5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，而落地費(fèi)收入、工程收入和數(shù)字收視費(fèi)收入也屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，且其稅率為3%。
應(yīng)交增值稅=28×17%-16×17%=4.76-2.72=2.04（萬(wàn)元）。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=（1 500+100+28）×3%+48×5%=51.24（萬(wàn)元）。應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=（51.24+2.04）×（7%+3%）=5.33（萬(wàn)元）。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 704-1 582.22-51.24-5.33=65.21（萬(wàn)元）。應(yīng)交企業(yè)所得稅=65.21×25%=16.30（萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納稅額=51.24+2.04+5.33+16.30=74.91（萬(wàn)元）。凈利潤(rùn)=65.21-16.30=48.91（萬(wàn)元）。
2. “營(yíng)改增”之后的稅負(fù)情況。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，陽(yáng)光影視公司工程收入仍然征收營(yíng)業(yè)稅，但是廣告、落地費(fèi)、數(shù)字收視費(fèi)和機(jī)頂盒收入征收增值稅，其中機(jī)頂盒銷售收入仍然按照17%稅率征收增值稅，但是廣告、落地費(fèi)和數(shù)字收視費(fèi)這些“營(yíng)改增”范圍的收入按照6%的低稅率征收增值稅。另外，機(jī)頂盒成本按照原來(lái)的處理方法，即按17%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，設(shè)備用電、水電費(fèi)、設(shè)備維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)等若取得增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，而加密費(fèi)、節(jié)目源費(fèi)和廣告宣傳費(fèi)等屬于“營(yíng)改增”項(xiàng)目，取得增值稅專用發(fā)票后按照6%稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)交增值稅=（48+100+1 500）×6%+28×17%-（16+15+21+8.5+3.2+7.2）×17%-（52.8+120+0.22）×6%=81.21（萬(wàn)元）；應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=28×3%=0.84（萬(wàn)元）。應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=（81.21+0.84）×（7%+3%）=8.21（萬(wàn)元）。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 704-1 582.22-0.84-8.21=112.73（萬(wàn)元）。應(yīng)交企業(yè)所得稅=112.73×25%=28.18（萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納稅額=81.21+0.84+8.21+28.18=118.44（萬(wàn)元）。凈利潤(rùn)=112.73-28.18=84.55（萬(wàn)元）。
3. “營(yíng)改增”前后稅負(fù)情況對(duì)比分析。將陽(yáng)光影視公司“營(yíng)改增”之前和之后的稅負(fù)及利潤(rùn)情況整理成表1：
由表1可見，陽(yáng)光影視企業(yè)“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅金及附加下降84%以上，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上升了72.9%，這主要是營(yíng)業(yè)稅金及附加下降引起的。企業(yè)所得稅上升近72.9%，但凈利潤(rùn)沒有降低反而上升了72.9%，這是由于企業(yè)所得稅上升的金額小于營(yíng)業(yè)稅金及附加下降的金額。企業(yè)應(yīng)納稅額上升約58.1%，即整體稅負(fù)上升。此外，增值稅上升約38.8%，由于其為價(jià)外稅，因此對(duì)企業(yè)利潤(rùn)沒有影響。
從案例分析結(jié)果可以看出，在同等情況下，陽(yáng)光影視公司總體稅負(fù)是上升的，且由原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅占稅負(fù)比例的大部分變?yōu)樵鲋刀愓驾^大比重，但是同時(shí)凈利潤(rùn)也在增加，總體而言，“營(yíng)改增”政策對(duì)陽(yáng)光影視公司是有利的。
（二）“營(yíng)改增”之后總體稅負(fù)下降，凈利潤(rùn)上升
案例二：陽(yáng)光影院2012年銷售額是500萬(wàn)元，購(gòu)入一臺(tái)200萬(wàn)元的放映設(shè)備。其“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)及利潤(rùn)變動(dòng)情況見表2。
由表2可見，陽(yáng)光影院應(yīng)納稅額下降4.9%，即總體稅負(fù)降低，同時(shí)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)及企業(yè)所得稅均上升20.2%，正由于陽(yáng)光影院營(yíng)業(yè)稅金及附加的下降金額大于企業(yè)所得稅的上升金額，所以其企業(yè)凈利潤(rùn)上升20.2%。
（三）一般性結(jié)論
由以上案例可總結(jié)出，同等情況下，若企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加下降金額大于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤(rùn)上升；若企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加下降金額等于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤(rùn)不變；若企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加下降金額小于企業(yè)所得稅上升金額，企業(yè)凈利潤(rùn)下降。
假設(shè)某X廣播影視企業(yè)，第n年收入為A，成本費(fèi)用為B，按“營(yíng)改增”前規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加為C1，按“營(yíng)改增”后規(guī)定計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅金及附加為C2。
營(yíng)業(yè)稅金及附加下降金額=C1-C2 （1）
企業(yè)所得稅上升金額=（A-B-C2）×25%-（A-B-C1） ×25%=（C1-C2）×25% （2）
分析（1）和（2）可以得出：營(yíng)業(yè)稅金及附加下降金額≥企業(yè)所得稅上升金額，恒成立。因此，對(duì)一般廣播影視企業(yè)而言，“營(yíng)改增”后其凈利潤(rùn)都會(huì)上升。
三、相關(guān)對(duì)策
從研究結(jié)果可以看出，廣播影視企業(yè)在“營(yíng)改增”后整體稅負(fù)或增或減，但是其凈利潤(rùn)卻是上升的。對(duì)此，為了使這類企業(yè)在“營(yíng)改增”政策下獲益更多，本文提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)策略：
1. 廣播影視企業(yè)應(yīng)優(yōu)化經(jīng)營(yíng)模式，研究發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合增值稅專用發(fā)票在各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)過(guò)程，加強(qiáng)支出和收入的內(nèi)部控制管理，提高整體管理水平。
2. 廣播影視企業(yè)在日常采購(gòu)、維修等時(shí)要盡量尋找規(guī)范的供貨商進(jìn)行交易，這樣企業(yè)才能獲得更多增值稅專用發(fā)票進(jìn)而抵扣更多金額。
3. 促進(jìn)廣播影視企業(yè)進(jìn)一步細(xì)化分工，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)化程度，其中電影、電視劇制片企業(yè)可以將舞美、道具、化妝等業(yè)務(wù)外包以獲得更多抵扣項(xiàng)，而電視臺(tái)可以通過(guò)將制播分離、業(yè)務(wù)外包等措施獲得更多的抵扣項(xiàng)，這樣也能促進(jìn)廣播影視企業(yè)作品質(zhì)量顯著提高。
4. 加快廣播影視企業(yè)設(shè)備升級(jí)換代，廣播影視企業(yè)購(gòu)買設(shè)備的費(fèi)用比較高，但納入“營(yíng)改增”范圍后，購(gòu)買設(shè)備的稅費(fèi)可抵扣，應(yīng)納稅額將大幅降低，給廣播影視企業(yè)帶來(lái)“減負(fù)”的利好。
5. 建立健全財(cái)務(wù)管理體系，加強(qiáng)納稅籌劃，如納稅人提供適用不同稅率、征收率的應(yīng)稅服務(wù)或兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分清不同業(yè)務(wù)分別核算，不可籠統(tǒng)核算。
主要參考文獻(xiàn)
劉烜，唐順之.“營(yíng)改增”后交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)變化.財(cái)會(huì)月刊，2013；8
【作 者】
關(guān)月琴
【作者單位】
（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院 江蘇徐州 221116）
