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近年來不斷發(fā)生的國內(nèi)外審計(jì)舞弊，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)師職業(yè)形象及包括投資者在內(nèi)的利益相關(guān)者的利益，為了保護(hù)審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方的權(quán)益，制約審計(jì)形式需求方與審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方合謀，本文圍繞這一問題展開分析。
本文首先重新界定了審計(jì)關(guān)系，主要分為三個(gè)方面，即：審計(jì)的實(shí)質(zhì)需求方、審計(jì)的形式需求方和審計(jì)方，并指出，由于審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方與形式需求方追逐目標(biāo)不一致而導(dǎo)致了審計(jì)形式需求方與審計(jì)方合謀。
其次，以這三方面利益關(guān)系為切入點(diǎn)，引入審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方與審計(jì)方之間的概率——效用矩陣。經(jīng)分析得出結(jié)論，在審計(jì)實(shí)質(zhì)需求方與審計(jì)方之間，以有效懲罰V為經(jīng)濟(jì)紐帶，繼而推斷出能否實(shí)現(xiàn)二者效用之和最大化這一激勵(lì)目標(biāo)，關(guān)鍵在于負(fù)激勵(lì)條件V能否改變審計(jì)方的行為收益預(yù)期。
然后，作者重點(diǎn)分析了有效懲罰的物質(zhì)保障，即注冊會(huì)計(jì)師私人財(cái)富抵押。認(rèn)為審計(jì)方的“有效懲罰”是激勵(lì)審計(jì)方拒絕合謀、恪盡職守出具真實(shí)審計(jì)報(bào)告的制約因素，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)際需求方與審計(jì)方利益最大化的關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)因素。
最后，通過對其抵押效果圖中注會(huì)再次違約財(cái)富線、注會(huì)違約財(cái)富線、注會(huì)履約財(cái)富線及事務(wù)所凈資產(chǎn)變動(dòng)曲線四條曲線的描述，作者進(jìn)一步指出以注冊會(huì)計(jì)師的私人財(cái)富為抵押，是實(shí)現(xiàn)有效懲罰的強(qiáng)有力的物質(zhì)保障機(jī)制，并指出無限責(zé)任制更利于防范審計(jì)合謀。
（張燕整理自《審計(jì)研究》2007年第1期，作者：李潔 劉桂良）